Дата публикации: 06.12.2012 13:34 (архив)
1 октября 2011 года с введением в действие Федерального закона от 19.07.2011г. N 245-ФЗ в Налоговом кодексе РФ появилась новая категория налоговых агентов - покупатели имущества и (или) имущественных прав должников, в соответствии с законодательством РФ признанных банкротами (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) (пункт 4.1 статьи 161 Кодекса). Данный вид операций и ранее являлся объектом налогообложения, но обязанности налогового агента возлагались на органы, организации или индивидуальных предпринимателей, уполномоченных осуществлять реализацию указанного имущества, то есть на продавцов. При этом на основании пункта 3 статьи 171 Кодекса продавцы имущества банкротов не имели права на вычет НДС.
Покупатель имущества должника, признанного банкротом, не является налоговым агентом, если:
1) имущество (имущественные права) должника приобретают физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. В таких ситуациях НДС уплачивается должником;
2) покупателем является физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, но имущество приобретается им для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (Письмо Минфина России от 27.04.2012г. N 03-07-14/47). В таких ситуациях НДС уплачивает должник;
3) должник не является плательщиком НДС (например, в силу того, что он применяет УСН - подпункты 2, 3 статьи 346.11 Кодекса);
4) на момент реализации имущества (имущественных прав) должник - индивидуальный предприниматель признан банкротом.
Налоговая база определяется отдельно по каждой операции как сумма дохода от реализации такого имущества (имущественных прав) с учетом налога. Сумма НДС исчисляется расчетным методом (пункт 4 статьи 164 Кодекса), удерживается из выплачиваемых доходов и перечисляется в бюджет. Кроме того, положения пункта 4.1 статьи 161 Кодекса не применяются, если имущество должника переходит в качестве оплаты его долга к кредитору в случае признания несостоявшимися повторных торгов. Такие разъяснения дают контролирующие органы (Письма Минфина России от 29.12.2011г. N 03-07-11/357, от 29.11.2011г. N 03-07-05/42, от 26.10.2011г. N 03-07-05/29, от 21.09.2011г. N 03-07-05/22, ФНС России от 30.01.2012г. N ЕД-4-3/1353@).
Минфин России в Письме от 28.11.2011г. N 03-07-09/43 дал разъяснения, что уплаченные покупателем суммы НДС принимаются к вычету на основании документов, подтверждающих уплату им налога в качестве налогового агента.
Согласно Постановлению о документах, применяемых при расчетах по НДС, налоговые агенты, упомянутые в пункте 4.1 статьи 161 Кодекса, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке, установленном пунктом 3 статьи 171 Кодекса, будут регистрировать в книге покупок платежно-расчетный документ, свидетельствующий о перечислении суммы налога в бюджет, зарегистрированный (в соответствии с абзацем 2 пункта 15 раздела II Постановления Правительства РФ от 26.12.2011г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость") в книге продаж.
ИФНС по Заволжскому району г. Ульяновска