Когда плательщики ЕНВД вправе не применять ККТ

Общий порядок применения ККТ установлен Федеральным законом от 22.05.2003 N54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Согласно п. 1 ст. 2 данного закона ККТ применяется в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Однако для плательщиков ЕНВД предусмотрено исключение. При осуществлении соответствующих видов деятельности они могут не применять ККТ (п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ):
- при выдаче по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу);
- если не подпадают под действие п. п. 2 и 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ.

Плательщиков, перешедших на уплату ЕНВД, можно условно разделить на три группы:
- подпадающие под действие п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ;
- подпадающие под действие п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ;
- остальные плательщики ЕНВД, выдающие по требованию покупателя документ об оплате.

1 группа: плательщики ЕНВД, подпадающие под действие п. 3 ст. 2 Закона N54-ФЗ
Согласно п. 3 ст. 2 Закона N54-ФЗ организации и ИП в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при ведении некоторых видов деятельности. Например, это возможно при продаже газет, журналов и сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50%, а ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ; при продаже лотерейных билетов; при торговле на ярмарках, рынках; при продаже проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте и т.д. Лица, подпадающие под действие указанной нормы, могут не применять ККТ.

2 группа: плательщики ЕНВД, подпадающие под действие п. 2 ст. 2 Закона N54-ФЗ
Организации и ИП могут совершать наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при оказании услуг населению при условии выдачи БСО.
Порядок утверждения, использования, хранения и уничтожения БСО установлен Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359, в котором можно найти обязательные для БСО реквизиты.
Виды услуг населению определяются по ОКУН "Общероссийский классификатор услуг населению", утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, утрачивает силу с 01.01.2016 в связи с изданием Приказа Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст.
Если бытовая услуга прямо не поименована в данном Классификаторе, но по смыслу является бытовой, то в ее отношении тоже можно использовать БСО, поскольку перечень бытовых услуг в ОКУН не является исчерпывающим (Письма ФНС России от 07.03.2014 N ЕД-4-2/4329@, Минфина России от 20.09.2013 N 03-01-15/39118).
Таким образом, лица, уплачивающие ЕНВД и оказывающие бытовые услуги, при расчетах наличными деньгами и с использованием платежных карт руководствуются положениями п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ. В соответствии с этой нормой они вправе не использовать ККТ только при условии выдачи БСО.
Подобные разъяснения приводят Минфин - в Письмах от 19.06.2013 N 03-11-11/22905, от 29.01.2013 N 03-01-15/1-14 и ФНС - в п. 9 Письма от 10.06.2011 N АС-4-2/9303@.

3 группа: остальные плательщики ЕНВД
Плательщики ЕНВД, не попавшие в первые две группы, при условии выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего оплату, вправе не использовать ККТ на основании п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ (см. Письма ФНС России от 23.04.2015 N ЕД-4-2/7021, Минфина России от 10.04.2015 N 03-01-15/20479).
Подобным документом могут быть товарный чек, квитанция или любой иной документ. Важно, чтобы он содержал следующую информацию:
- наименование документа;
- порядковый номер документа, дату его выдачи;
- наименование - для организации, ФИО - для ИП;
- ИНН организации (ИП);
- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
- сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты (в руб.);
- должность, ФИО лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

Таким образом, при оказании бытовых услуг налогоплательщики имеют право не применять ККТ только при условии выдачи БСО. Выдача иного документа, подтверждающего оплату, неправомерна, такой плательщик ЕНВД может быть привлечен к административной ответственности за неприменение ККТ.