Дата решения: 14.05.2018
Номер решения: СА-4-9/9086@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 373 НК РФ, Статья 374 НК РФ
Вид налога: Налог на имущество организаций
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора: Правомерность применения коэффициента ускорения 3 при начислении амортизации по недвижимому имуществу
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Согласно пункту 54 Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», пункту 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, организации могут применять коэффициент ускорения равный 3 только по движимому имуществу, либо имуществу, составляющему объект финансовой аренды, относимому к активной части основных средств в соответствии с условиями договора лизинга.
Позиция налогоплательщика: Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», утвержденные Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003
№ 91н не предусматривают запретов на применение коэффициента 3 при амортизации недвижимого имущества. Пункт 54 Методических указаний является необоснованным, поскольку противоречит ПБУ 6/01.
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе: В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 375 Кодекса налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В пункте 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н 6/01 (далее - ПБУ 6/01) установлено, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.
В соответствии с пунктом 54 Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (далее – Методические указания) для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.
Согласно инвентарной карточки учета объектов основных средств (форма ОС-6) от 30.09.2010 объект основных средств Здание котельной на шесть котлов Ква-7,0-100 ШпВТуо с дымовыми трубами принято к бухгалтерскому учету 30.09.2010, а списано с бухгалтерского учета, в связи с его реализацией 01.10.2013.
Начисление амортизации по указанному объекту произведено Обществом способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента 3 к норме амортизации.
При этом Инспекцией установлено, что объект основных средств Здание котельной на шесть котлов Ква-7,0-100 ШпВТуо с дымовыми трубами не является движимым имуществом и объектом финансового лизинга.
Вывод Инспекции о неправомерном применении Обществом коэффициента 3 при начислении амортизации по спорному объекту является обоснованным.
Довод Заявителя о том, что пункт 54 Методических указаний противоречит пункту 19 ПБУ 6/01 является необоснованным, ввиду следующего. Методические рекомендации в связи с введением новой редакции пункта 19 ПБУ 6/01 не утратили силу, как в новой редакции
ПБУ 6/01, так и в действующей с 2006 года пункт 19 применяется во взаимосвязи с пунктом 54 Методических указаний и не изменяет условия, при которых наступает право организации на применение коэффициента ускорения 3, и не противоречат установленному в названных пунктах порядку амортизации основных средств.
Следовательно, при начислении амортизации для целей бухгалтерского учета по спорному объекту способом уменьшаемого остатка Обществом неправомерно применен повышающий коэффициент 3 к норме амортизации.
На основании вышеизложенного, Федеральная налоговая служба оставила жалобу Общества без удовлетворения.
Перейти к полному тексту решения по жалобе