Информация о судебном деле № А75-14073/2018 по вопросу восстановления вычетов по налогу на добавленную стоимость в связи с получением субсидии в качестве компенсации понесенных затрат.

Информация о судебном деле № А75-14073/2018 по вопросу восстановления вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в связи с получением субсидии в качестве компенсации понесенных затрат.

Между Обществом и Муниципальным образованием 12.08.2015 заключено концессионное соглашение, в соответствии с которым Общество приняло обязательство реконструировать объекты водоснабжения и водоотведения. Для проведения указанных работ Обществом заключены договоры с рядом подрядных организаций. По результатам выполнения работ подрядными организациями обществу выставлены счета-фактуры.

  На основании постановления администрации Муниципального образования от 18.12.2017 № 2590 между администрацией и Обществом заключен договор о предоставлении субсидии, пунктом 1 которого установлено, что субсидия предоставляется для возмещения затрат на капитальный ремонт систем теплоснабжения, водоснабжения, водоотведения и подготовки к осенне-зимнему периоду.

В соответствии с пунктом 6 договора субсидия предоставлена Обществу для оплаты по договорам подряда с указанными выше организациями.

  Кроме того, Обществом в связи с осуществлением деятельности был заключен договор электроснабжения с энергосбытовой компанией, перед которой у Общества образовалась задолженность в сумме 28 193 055,50 руб., в том числе налог на добавленную стоимость (далее – НДС) – 4 300 636 руб. На основании постановления от 22.12.2017 № 2627 между администрацией Муниципального образования и Обществом заключен договор о предоставлении субсидии, целью которой является возмещение затрат на погашение задолженности за топливно-энергетические ресурсы. В соответствии с пунктом 6 договора субсидия предоставлена для оплаты по договору с указанной организацией.

Общая сумма НДС по оплаченным за счет средств субсидии расходам составила 16 400 633 руб.

Обществом представлена декларация по НДС за 4 квартал 2017 года, в которой им определена сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, в размере 7 385 757 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт с указанием на необоснованность принятия к вычету и необходимости восстановления НДС по сделкам, оплата по которым произведена за счет средств субсидий.

Решением от 29.06.2018 № 9417 Общество привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 1 802 975,20 руб., доначислен НДС на сумму 9 014 876 руб. и начислены пени в сумме 479 691,54 руб. кроме того, решением от 29.06.2018 № 293 Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 7 385 757 руб.

Суды трех инстанций, соглашаясь с выводами налогового органа о неправомерности заявленного к возмещению из бюджета НДС, руководствовались положениями статей 146, 166, 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) (в редакции, действовавшей с 01.07.2017 по 31.12.2017), статьей 4 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» и пришли к следующим выводам.

С 01.07.2017 на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2018, обязанность восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком, распространена, в том числе, на случаи получения из местного бюджета субсидий на возмещение затрат (включая НДС), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате НДС по товарам, ввозимым в Российскую Федерацию.

Из материалов дела следует, что денежные средства, полученные в виде субсидии в размере, определенном согласно договорам о предоставлении субсидии, направлялись Обществом на погашение кредиторской задолженности вышеуказанным контрагентам.

Поскольку размер субсидий, полученных налогоплательщиком в период с 01.07.2017 по 01.01.2018 из местного бюджета, определялся исходя из затрат налогоплательщика на приобретение товаров (работ, услуг) с учетом НДС, то суммы НДС, принятые им в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам), затраты на приобретение которых возмещались за счет указанных субсидий, подлежали восстановлению на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.

В связи с невосстановлением сумм НДС в соответствии с вышеназванной нормой у налогоплательщика возникает двойная налоговая выгода, которая выражена в том, что первоначально налогоплательщик получает вычет по НДС из бюджета на сумму понесенных расходов (по работам, связанным с капитальным ремонтом систем теплоснабжения, водоснабжения, водоотведения и за потребленную электроэнергию), а затем получает субсидию, которая покрывает понесенные затраты при приобретении товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Документы (скачать)