86 Ханты-Мансийский автономный округ-Югра
Дата публикации: 05.10.2015
Издание: Газета «64 Меридиан» от 17.09.2015 № 38
Тема: Налоги
Источник:
http://flipper.pressa-online.com/issue.aspx?aid=b96e6423-3a62-4ce9-b353-2fcae33a3994&iid=164328#page=53&kw=
С 01.01.2015 изменился порядок направления налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (НДС).
В целом декларационная кампания прошла успешно. Межрайонной ИФНС России № 2 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре принято 335 налоговых деклараций, поступивших от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Процент отказов в приеме деклараций составил 4,8% (или 16 деклараций). Это означает, что все участники процесса — не только налоговые органы и налогоплательщики, но и разработчики бухгалтерских учетных систем, операторы электронного документооборота (ЭДО) — хорошо к нему подготовились.
Процесс камеральной проверки налоговых деклараций по НДС централизован на федеральном уровне: декларации со всей страны поступают в Федеральный центр обработки данных (ФЦОД), где консолидируются все данные о налогоплательщиках. Прежде всего, проверяются контрольные соотношения показателей декларации по НДС, и на их основе налоговые органы проводят камеральную проверку правильности, полноты и достоверности заполнения налоговой отчетности. Письмо ФНС России от 23.03.2015 № ЕД-4-3/4550@ «О направлении контрольных соотношений показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость» размещено на сайте http://www.nalog.ru и находится в открытом доступе, и желающие могут самостоятельно проверить свои декларации по НДС по методике налоговой службы.
Проверка контрольных соотношений осуществляется в автоматическом режиме, поэтому влияние человеческого фактора на ее результаты полностью исключено.
Как показала практика, все налогоплательщики получили от налоговых органов по ТКС требования о представлении пояснений по контрольным соотношениям в электронной форме и смогли передать квитанции о получении требований.
В 12 декларациях из 335 принятых найдены расхождения в контрольных соотношениях и прошла рассылка автотребований о представлении соответствующих пояснений.
С 01.01.2015 налогоплательщики, на которых возложена обязанность электронного декларирования (не только по НДС), должны обеспечить электронное взаимодействие с налоговыми органами и направлять квитанции о приеме документов в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО (п. 5.1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации). То есть налогоплательщик должен в течение 6 рабочих дней со дня отправки налоговым органом требования в электронной форме через оператора ЭДО передать в ответ квитанцию о его получении.
При невыполнении обязанности по направлению квитанции налоговый орган вправе приостановить операции налогоплательщика по счетам в банке (пункты 3, 3.1 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации). Речь идет о трех документах: требовании о представлении пояснений, требовании о предоставлении документов и уведомлении о явке в налоговый орган.
Отсчет начинается со дня, следующего за днем подтверждения отправки требования оператором.
Следующим этапом камеральной проверки будет сопоставление операций контрагентов, которое проходит в закрытом режиме.
Данные книги покупок налогоплательщика, в которой заявлены вычеты, сопоставляются с данными книги продаж его контрагента, где исчислен НДС по соответствующим счетам-фактурам.
Если при сопоставлении операций обнаружены расхождения между заявленным вычетом и исчисленным налогом, вопросы в первую очередь будут адресованы покупателю.
Если раньше анализ таких сведений осуществлялся вручную налоговым инспектором, то теперь этот процесс полностью автоматизирован. И потому все большее значение имеет правильное заполнение книги покупок и книги продаж.
В письме ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок» (в ред. от 07.04.2015) приводится форма требования о представлении пояснений. ЭтоPDF-файл с приложением в виде PDF-таблицы.
Налогоплательщики, допустившие ошибки в декларациях, получат требования о представлении пояснений по контрольным соотношениям, где в PDF-таблице будут перечислены эти ошибки.
В случае выявления несоответствия между операциями с контрагентом документ будет содержать PDF-таблицу с указанием строк соответствующего раздела декларации по НДС, в которой заявлена такая операция, а также продублированное приложение в виде XML-файла.
Приложение в виде XML-файла удобнее тем, что оно формализовано, легко загружается в учетную систему, а после заполнения и отправки обратно в адрес налогового органа обрабатывается автоматически. Это позволяет исключить ручную обработку информации, сократить время налогоплательщика на подготовку ответа, ведь его не нужно составлять в свободной форме.
Для налогоплательщиков, которые не смогут или не захотят прочитать приложение к требованию в видеXML-файла, всегда доступно приложение в виде PDF-таблицы.
Формализованное приложение к требованию о представлении пояснений от налогового органа содержит графу «Код ошибки».
Например, налогоплательщик получил от налогового органа приложение к требованию о представлении пояснений в отношении трех строк, в которых в графе «Код ошибки» указаны «1» (означает, что допущена серьезная ошибка, не позволяющая идентифицировать операцию у контрагента, или эти сведения контрагентом не отражены); «4 (2, 3)» (ошибки, возможно, допущены в дате и ИНН контрагента, цифры 2 и 3 означают номера колонок, в которых выявлены расхождения. Когда эти сведения будут загружаться в учетную систему автоматически, такие колонки будут подсвечиваться); «4(4)» (ошибка допущена в ИНН контрагента).
Разберемся, как правильно составить формализованный ответ на такое требование о представлении пояснений.
В первом случае (ошибка с кодом «1»), допустим, налогоплательщик перепроверил свои данные и выявил, что ошибка допущена контрагентом. Тогда всю строчку целиком с такой ошибкой, полученной от налогового органа, он переносит в таблицу 1 «Данные подтверждаются» пояснения к разделу 8 «Сведения из книги покупок». Это нужно для того, чтобы налоговый орган запросил соответствующие пояснения по этой операции у контрагента.
Предположим, что ошибки, указанные в двух других строках приложения к требованию о представлении пояснений, подтвердились. В такой ситуации налогоплательщик должен сформировать таблицу 2 «Пояснения» раздела 8 «Сведения из книги покупок», которая по каждой подтвержденной налогоплательщиком ошибке будет состоять из двух строк: «Ошибка» (повторяются данные, полученные от налогового органа) и «Пояснение» (в нужных графах соответствующей строки заполняются только те реквизиты, в которых допущена ошибка, т. е. указываются правильный номер, дата счета-фактуры, ИНН контрагента). С расшифровками кодов ошибок, требованиями к ответу на запросы налогового органа в части пояснений и порядком их представления можно ознакомиться на сайте ФНС России.
В случае если ошибка приводит к увеличению налоговых обязательств, налогоплательщику следует подать уточненную налоговую декларацию, иначе НДС будет доначислен налоговым органом по результатам проведения более существенных контрольных мероприятий.
Налогоплательщик также может в ответ на требование налогового органа составить пояснения в виде документа в формате Word и в электронной форме направить его через оператора ЭДО. К формализованному ответу на требование налогового органа о представлении пояснений допускается прикреплять дополнительные подтверждающие документы, если налогоплательщик считает это необходимым (например, скан-копию счета-фактуры или документ в формате Word).
Если налогоплательщик неверно указал номер и дату счета-фактуры, то у налогоплательщика есть выбор: он может самостоятельно подготовить пояснения, которые устранят все вопросы налогового органа в случае направления требования о представлении пояснений, либо внести исправления в книгу покупок и книгу продаж и представить уточненную декларацию. Кроме того, он может дождаться необходимости внести другие изменения в декларацию (например, в налоговую базу) и заодно исправить номер и дату счета-фактуры, тем более, если налоговый орган не направил требование о представлении пояснений. Это значит, что программный комплекс АСК «НДС-2» смог с большой степенью достоверности провести сопоставление данных, даже учитывая наличие подобных ошибок.