Дата решения: 16.02.2022
Номер решения: КЧ-4-9/1818@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Статья 54 НК РФ, Статья 266 НК РФ
Вид налога: Налог на прибыль организаций
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора:
Учет расходов по налогу на прибыль организаций в течение трех лет с момента возникновения права
Позиция налогового органа, решение которого обжалуется: Датой возникновения безнадежного долга является дата постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, в связи с чем безнадежная задолженность подлежала включению в состав внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций именно в этом периоде. Налогоплательщик неверно определил налоговый период, в котором подлежали учету спорные расходы.
Позиция налогоплательщика: Заявитель правомерно учел в составе внереализационных расходов дебиторскую задолженность как безнадежный долг до истечения срока давности для повторного предъявления исполнительного листа о взыскании задолженности.
Правовая позиция вышестоящего налогового органа, принявшего решение по жалобе:
В ходе налоговой проверки Инспекцией установлен факт необоснованного списания в 2016 году дебиторской задолженности, подлежащей списанию в 2014 году, что привело к завышению сумм внереализационных расходов.
Вместе с тем в ходе рассмотрения апелляционной жалобы Инспекцией представлены документы, подтверждающие, что Общество до 2016 года не учитывало безнадежную дебиторскую задолженность в составе внереализационных расходов.
Учитывая положения статьи 54 НК РФ и правовую позицию ФНС России, изложенную в письмах от 07.06.2018 № СА-4-7/11051@, от 16.04.2019 № СА-4-7/7164@, от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638, ошибка в налоговом учете, выразившаяся в несвоевременном отнесении безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов по налогу на прибыль организаций, может быть исправлена, в том числе путем отражения рассматриваемых расходов в текущем налоговом периоде.
При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный статьей 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога.
При вынесении решения ФНС России учтена правовая позиция Верховного Суда Российской Федерации, изложенная в Определениях от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988, от 21.01.2019 № 308-КГ18-14911, от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307.
Следовательно, в рассматриваемом случае, Общество отразив в составе внереализационных расходов 2016 года сумму безнадежной задолженности, подлежащую списанию в 2014 году, не нарушила положения статей 54, 78, 272 НК РФ.
Учитывая изложенное, ФНС России апелляционная жалоба Общества в указанной части удовлетворена.