О применении приказов ФНС России от 11.08.2023 № СД-7-21/534@, от 16.08.2023 № ЕД-7-21/546@
Федеральная налоговая служба рассмотрела письма ОАО «РЖД» от 12.12.2023 № ИСХ-6954/ЦБС, от 14.12.2023 № ИСХ-7005/ЦБС по вопросам применения приказов ФНС России от 11.08.2023 № СД-7-21/534@ «Об утверждении формы заявления о прекращении исчисления транспортного налога (авансового платежа по налогу) в отношении транспортного средства, находящегося в розыске в связи с его угоном (хищением), транспортного средства, находившегося в розыске в связи с его угоном (хищением), розыск которого прекращен, порядка ее заполнения и формата представления указанного заявления в электронной форме, форм уведомления о прекращении исчисления транспортного налога (авансового платежа по налогу) в отношении транспортного средства, находящегося в розыске, или транспортного средства, розыск которого прекращен, сообщения об отсутствии основания для прекращения исчисления транспортного налога (авансового платежа по налогу) в отношении указанных транспортных средств», от 16.08.2023 № ЕД-7-21/546@ «Об утверждении формы уведомления о наличии на земельном участке жилищного фонда и (или) объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, о площади части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, порядка ее заполнения и формата представления указанного уведомления в электронной форме» и сообщает.
Приказы ФНС России от 11.08.2023 № СД-7-21/534@, от 16.08.2023 № ЕД-7-21/546@ изданы во исполнение пункта 3.5 статьи 362, пункта 2 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ, далее – Налоговый кодекс) и не содержат требования о представлении предусмотренных указанными приказами форм заявления (далее – Заявление) и уведомления (далее – Уведомление) в отношении всех принадлежащих налогоплательщику на 01.01.2024 транспортных средств, находящихся в розыске в связи с угоном (хищением), и земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 20 приложения № 2 к приказу ФНС России от 11.08.2023 № СД-7-21/534@ заполнение поля 6.4.1 формы Заявления предусматривает указание месяца и года прекращения розыска и возврата транспортного средства лицу, на которое оно зарегистрировано (при наличии таких сведений). Таким образом, если транспортное средство, в отношении которого заполняется Заявление, не возвращено лицу, на которое оно зарегистрировано, поле 6.4.1 Заявления не должно заполняться.
Положениями пункта 2 статьи 391 Налогового кодекса и приказа ФНС России от 16.08.2023 № ЕД-7-21/546@ не установлена периодичность представления Уведомления.
Целесообразно учитывать, что согласно абзацу второму пункта 2 статьи 391 Налогового кодекса Уведомление представляется для определения налоговой базы с приложением предусмотренных законодательством Российской Федерации документов, подтверждающих наличие на земельном участке жилищного фонда и (или) объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, а также площадь части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (далее – подтверждающие документы).
Исходя из статьи 393, пункта 1 статьи 396 Налогового кодекса налоговая база используется при исчислении суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) по истечении каждого налогового периода – календарного года (соответственно, отчетных периодов для налогоплательщиков-организаций – первого квартала, второго квартала и третьего квартала календарного года).
Согласно пункту 2 статьи 396 Налогового кодекса, сумма земельного налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с Налоговым кодексом, в частности, сведений в Уведомлении и подтверждающих документах.
Таким образом, Уведомление и подтверждающие документы должны содержать сведения, необходимые для определения налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 391 Налогового кодекса за период действия подтверждающих документов.
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный государственный
советник Российской Федерации 2 класса
С.Л.Бондарчук