Дата решения: 31.01.2024
Номер решения: СД-4-9/955@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статья нормативно - правового акта: Глава 26.2 НК РФ
Вид налога: Упрощенная система налогообложения
Нормативно – правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Тема спора:
Определение действительных налоговых обязательств при исполнении договора поручения на оказание услуг по выдаче, забору и возврату отправлений с вложениями товаров
Позиция налогового органа, решение которого обжалуется: доначислен налог по УСН за 2021 год в связи с превышением фактических доходов налогоплательщика по расчетному счету с суммой, отраженной в налоговой декларации по УСН.
Позиция налогоплательщика: обжаловал позицию инспекции, приводя довод о том, что поступившие от физических лиц (покупателей товара на сервисах «Яндекс») денежные средства не являются его доходом, поскольку он не является продавцом товаров. В его функции входил прием денежных средств от физических лиц, получение и выдача заказов сервиса «Яндекс. Маркет», в связи с чем его доходом является вознаграждение за оказание соответствующих услуг.
Правовая позиция вышестоящего налогового органа, принявшего решение по жалобе:
Налогоплательщик применял УСН с объектом налогообложения - доходы.
Заключил договор с заказчиком ООО «Яндекс. Маркет», согласно которому обязался по заданию заказчика оказывать услуги по приему и выдачи отправлений.
При поступлении на его расчетный счет денежных средств от покупателей перечислял их ООО «Яндекс. Маркет».
Доходом в целях налогообложения УСН являлось вознаграждение за оказанные посреднические услуги.
Налогоплательщик получил вознаграждение за оказанные посреднические услуги, с которого уплачен в бюджет налог по УСН.
ФНС России исследованы условия договора, заключенного между
ИП (исполнитель) и ООО «Яндекс Маркет» (заказчик).
Согласно условиям договора исполнитель – это лицо, осуществляющее деятельность по выдаче отправлений через пункты выдачи заказов (ПВЗ).
ПВЗ принадлежит исполнителю.
Как следует из предмета договора исполнитель за вознаграждение обязуется оказывать по заданию заказчика следующие услуги:
- принимать от заказчика отправления с целью выдачи получателям в соответствии с заявками заказчика;
- осуществлять выдачу отправлений получателям в ПВЗ в соответствии с заявками заказчика в порядке, предусмотренным договором и приложениями к нему;
- осуществлять возврат заказчику отправлений, не выданных получателю.
Исполнитель обязуется от своего имени и за счет заказчика осуществлять прием денежных средств от покупателя и перечислять заказчику сумму, соответствующую сумме всех полученных от покупателей денежных средств.
Заказчик производит оплату оказанных исполнителем услуг выплату вознаграждения за исполнения поручения ежемесячно.
Продавцом является лицо, которое заключило с покупателем договор купли-продажи товара (отправления). Отправление является надлежащим образом упакованным товаром или совокупностью товаров, снабженным маркировкой для целей доставки в конкретный ПВЗ. Право собственности на товар не переходит к исполнителю.
Таким образом, между сторонами сложились правоотношения, свойственные договору поручения, в рамках которого ИП за вознаграждение от ООО «Яндекс. Маркет» и по его поручению выполняет определенные действия, а именно по приему денежных средств от покупателей и их перечислению заказчику.
При этом право собственности на товар не переходит от заказчика к исполнителю в течение срока действия договора.
На основании изложенного ФНС России пришла к выводу, что ИП в целях налогообложения по УСН правомерно учитывал только вознаграждение за оказанные посреднические услуги.
Решением ФНС России жалоба удовлетворена.