Дата публикации: 20.02.2014 06:45 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Порядок применения упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) имеет ряд ограничений. Во-первых, доход за налоговый период (календарный год) не должен превышать 60 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) и, во-вторых, остаточная стоимость имущества не должна превышать 100 млн. руб. В случае нарушения данных ограничений налогоплательщик обязан перейти на уплату налогов в рамках общего режима налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) начиная с того квартала, в котором компания перестала быть плательщиком УСН.
Налогоплательщик, применяющий УСН, в связи с превышением установленных налоговым законодательством ограничений может незапланированно стать обязанным перейти на общий режим налогообложения в следующих случаях:
1) передача должником-залогодателем в собственность залогодержателя, применяющего УСН, предмета залога в счет удовлетворения требований кредитора.
Стоимость движимого и недвижимого имущества, переданного организацией-залогодателем в погашение задолженности кредитору-залогодержателю, должна быть учтена в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) залогодателя в размере суммы погашенного долга по кредитному обязательству (письмо Минфина России от 14.01.2013 №03-11-06/2/42626);
2) кредитор простил долг организации, применяющей УСН.
При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные (письмо Минфина России от 25.10.2010 №03-03-06/1/657);
3) налогоплательщик, применяющий УСН, получил имущество в безвозмездное пользование.
Для целей налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права. Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов ссудополучателя (письмо Минфина России от 05.07.2012 №03-11-06/2/84);
4) налогоплательщик, применяющий УСН, получил страховое возмещение от страховой компании, например, в случае ДТП (письмо Минфина России от 04.05.2009 №03-11-06/2/78);
5) налогоплательщик, применяющий УНС, получил имущество от учредителя организации.
Организации, применяющие УСН, учитывают доходы в соответствии с главой 25 НК РФ (п.1 ст. 346.15 НК РФ). Осовобождаются от налогообложения доходы в виде имущества, полученного от учредителя с долей участия более 50% (пп. 11 п.1 ст. 251 НК РФ), при этом запрещается применять УСН организациям, доля участия других организаций в которых более 25% (пп. 11 п.1 ст. 251 НК РФ). Следовательно, если налогоплательщик получил имущество от учредителя, то необходимо увеличить налоговую базу по УСН на стоимость такого имущества. Исключение – физическое лицо с долей участия 100 процентов, доходы по договору безвозмездного пользования имуществом, полученным от данного учредителя, при исчислении УСН, не учитываются (письмо Минфина России от 28.04.07 №03-11-04/2/116).
6) получение налогоплательщиком, применяющим УСН, предоплаты.
Организации, применяющие УСН, включают авансы в налоговую базу по УСН в том налоговом периоде, в котором они поступили (ст. 346.17 НК РФ). На практике возможна такая ситуация, когда организация получает в конце года предоплату в размере, которая может привести к утере налогоплательщиком права на применение УСН.
Таким образом, налогоплательщику, применяющему УСН, целесообразно уделять особое внимание предполагаемым доходам.