Дата публикации: 05.11.2014 10:00 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Одним из актуальных в практике досудебного урегулирования налоговых споров является вопрос предоставления имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья военнослужащим - участникам накопительно-ипотечной системы.
Действующим налоговым законодательством предусмотрено право налогоплательщика – физического лица на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, в частности, в связи с приобретением жилья.
Условия, размеры и порядок предоставления имущественного налогового вычета закреплены в статье 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).
В соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 № 117-ФЗ «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих» и Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.12.2005 №800 «О создании федерального учреждения «Федеральное управление накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих» военнослужащим – участникам накопительно-ипотечной системы может быть предоставлен целевой жилищный заем. Такой заем предоставляется уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим функционирование накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих, в частности, для финансирования приобретения военнослужащими жилья.
В соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты либо доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение жилья.
При этом согласно пункту 5 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктами 3 и 4 пункта 1 данной статьи, не применяется в случаях, если оплата расходов налогоплательщика на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них производится, в частности, из средств бюджетной системы Российской Федерации.
Так, источником оплаты приобретенного жилья являются средства целевого жилищного займа, предоставленного уполномоченным федеральным органом по договору целевого жилищного займа, кредитные средства, а также собственные средства физического лица.
Как правило, погашение целевого жилищного займа, соответствующего кредита и оплата процентов за пользование кредитными средствами физическими лицами – участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих осуществляется уполномоченным федеральным органом за счет средств федерального бюджета (в данном случае конкретный порядок и объемы финансирования предусматривается в договоре купли-продажи жилья, а также в соответствующем кредитном договоре).
В этой связи, исходя из положений пункта 5 статьи 220 Кодекса, имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщиком – участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих может быть применен к общей сумме расходов налогоплательщика на приобретение квартиры, уменьшенных на сумму денежных средств, полученных налогоплательщиком на приобретение квартиры из федерального бюджета.
Таким образом, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только в части суммы расходов, произведенных за счет собственных средств.