В каком порядке предприниматель, не имеющий наемных работников, может уменьшить сумму ЕНВД в 2013 году?

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия в связи с поступающими от налогоплательщиков вопросами о порядке предоставления индивидуальным предпринимателям, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) за 1 квартал 2013 года налогового вычета в сумме частично уплаченных страховых взносов в фиксированном размере (далее – часть фиксированного платежа) сообщает следующее.

Согласно п.2.1 ст.346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере. Таким образом, предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, с 1 января 2013 года вправе уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных ими страховых взносов в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

Согласно ч.2 ст.16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) предприниматели, в том числе применяющие систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере единовременно за текущий календарный год в полном объеме или частями в течение календарного года. При этом понятие отчетный период (например – 1 квартал 2013 года) для данных предпринимателей Законом № 212-ФЗ не установлено.

Следовательно, часть фиксированного платежа, уплаченная в конкретном месяце (при отсутствии порядка начисления указанной части) засчитывается как уплаченная именно в этом месяце и за этот месяц (например – уплаченная в апреле 2013 года – засчитывается в счет уплаты за апрель месяц 2 квартала 2013 года). Окончательная уплата страховых взносов в фиксированном размере должна быть произведена не позднее 31 декабря календарного года, кроме случаев прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (ч.2 и 8 ст.16 Закона № 212-ФЗ).

Учитывая вышеизложенное, в зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей предприниматели могут уменьшить сумму ЕНВД за тот налоговый период (квартал), в котором были фактически уплачены фиксированные платежи. Сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором фиксированный платеж был уплачен. При этом распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено. При уплате фиксированного платежа частями поквартально ЕНВД уменьшается за каждый квартал на уплаченную в этом квартале часть фиксированного платежа.