C 01.09.2022 строительный камень или щебень признаются добытым полезным ископаемым в целях НДПИ

Согласно сложившейся в течение 2018 - 2021 годов судебной практики в отношении налогообложения НДПИ организаций, осуществляющих добычу строительного камня, в случае если по окончании предусмотренного техническим проектом разработки конкретного участка недр комплекса технологических операций по добыче (извлечению) полезного ископаемого (строительного камня) из недр (отходов, потерь) первая продукция, полученная из добытого минерального сырья в результате его первичной обработки, соответствует физико-химическим, техническим и иным характеристикам, предусмотренным действующим ГОСТом в отношении продукции "щебень" (строительный камень фракционного состава соответствующего ГОСТа), то добытым полезным ископаемым признается эта продукция (щебень). На основе данной практики Федеральным законом N323-ФЗ в подпункте 10 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса РФ (НК РФ) выделен новый вид добытого полезного ископаемого "щебень".

С 01.09.2022г. согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 337 НК добытым полезным ископаемым в целях НДПИ признается:

1. "камень строительный" (за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня),

2. "щебень" – в случаях, когда техническим проектом предусмотрено получение из добытого минерального сырья продукции, соответствующей ГОСТу «щебень».

В целях определения количества добытого «щебня» определяется всё количество добытого сырья, независимо от его физического состояния и фракции.

В настоящее время форма налоговой декларации по НДПИ утверждена приказом ФНС России от 08.12.2020 NКЧ-7-3/887@ и не предусматривает отражение налоговых обязательств налогоплательщиков с учетом изменений, внесенных вышеуказанным законом. В связи с чем, до внесения соответствующих изменений в указанный приказ рекомендуется при заполнении раздела 5 налоговой декларации по НДПИ за налоговые периоды с 01.09.2022 при добыче щебня по строке 010 код вида добытых полезных ископаемых отражать – 10017.

Исчисление и уплата НДПИ в отношении щебня производятся в порядке, установленном статьей 343 НК РФ. При этом с 01.09.2022г. статья 343 НК РФ дополнена пунктом 13, согласно которому сумма НДПИ, исчисленная за налоговый период в отношении щебня, не может превышать величину Нбк, рассчитываемую в рублях как произведение количества добытого полезного ископаемого за налоговый период, приведенного в единицах массы (тоннах), и числа 16,5.

В связи с указанными изменениями рекомендуется в налоговой декларации по НДПИ, утвержденной приказом ФНС России от 08.12.2020 N КЧ-7-3/887@, отражать налоговые обязательства по щебню (в разделе 5 налоговой декларации) за налоговые периоды, начиная с сентября 2022 года, в следующем порядке:

- по строке 150 «Сумма исчисленного налога» раздела 5 налоговой декларации указывается сумма налога, исчисленная исходя из стоимости добытого полезного ископаемого (щебня), определяемой в порядке, установленном статьей 340 НК РФ, как произведение налоговой базы (строка 140 подраздела 5.1) и налоговой ставки (строка 040 раздела 5);

- по строке 170 «Сумма налога, подлежащая уплате» раздела 5 налоговой декларации указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, которая определена с учетом положений пункта 13 статьи 343 НК РФ.

Таким образом, величина Нбк, а также сумма превышения налога, исчисленного исходя из стоимости добытого полезного ископаемого, над величиной Нбк в разделе 5 налоговой декларации по НДПИ не указывается.