Дата публикации: 21.08.2018 08:08 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
17 августа начальник правового отдела Егорова А.В. и и.о. начальника отдела урегулирования задолженности Руфова М.Р. приняли участие во встрече с предпринимателями, пострадавшими в результате отзыва лицензии у Банка «Таатта» АО, организованной Уполномоченным по защите прав предпринимателей в Республике Саха (Якутия) А.В. Соколовой.
В ходе встречи представители Управления ответили на вопросы предпринимателей, касающиеся признания обязанности по уплате налога исполненной, когда платежи через Банк «Таатта» не зачислены в бюджет. До сведения предпринимателей доведена следующая информация:
Исходя из сложившейся ситуации и поступающих обращений, налогоплательщики разделились на следующие категории:
1) Налогоплательщики с недоимкой, которые не могут открыть счёт в другом банке, так как имеются решения налогового органа о приостановлении операций по их счетам и связанный с этим запрет на открытие счетов в других банках
Согласно пункту 8 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа.
Отзыв лицензии у банка не является основанием для отмены приостановления операций по счетам налогоплательщика.
Таким образом, налоговый орган в данном случае не может отменить приостановление операций по счетам налогоплательщика и, соответственно, другие банки не могут открыть счет этому налогоплательщику.
В данной ситуации у налогоплательщика есть возможность в соответствии со статьями 26, 29, 45 НК РФ уплатить задолженность через законного или уполномоченного представителя.
2) Налогоплательщики, предъявившие в банк платежные поручения на перечисление налогов, у которых банк не списал с расчётного счёта соответствующие денежные средства
Банком налоговому органу предоставлен реестр платежных поручений налогоплательщиков, со счетов которых списаны денежные средства в уплату налогов, но не перечислены в бюджетную систему Российской Федерации в связи с недостаточностью средств на корреспондентском счете Банка.
На текущую дату в налоговые органы Республики поступило 145 заявлений налогоплательщиков о признании исполненной обязанности по уплате налогов. Из них в 88 случаях банком денежные средства со счетов налогоплательщиков не списаны, то есть платежи данных лиц в вышеназванном реестре отсутствуют.
В соответствии с подп. 1 п. 4 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае отзыва лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика, или возврата банком такому лицу неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.1998 №24-П, конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога.
Исходя из изложенного, одним из условий для признания налога уплаченным является факт списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика.
Таким образом, налоговый орган не признаёт обязанность по уплате налога исполненной у данной категории налогоплательщиков. Они могут включить соответствующие суммы в реестр требований кредиторов банка.
3) Налогоплательщики, предъявившие в банк платежные поручения на перечисление налогов, у которых банк списал с расчётного счета денежные средства, но не перечислил на счёт Федерального казначейства.
Положениями подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
Вместе с тем в силу вытекающего из части 3 статьи 17 Конституции Российской Федерации запрета злоупотребления правом никто не вправе извлекать преимущество (выгоду) из своего недобросовестного поведения. Общеправовой принцип добросовестного поведения определяет пределы осуществления своих субъективных прав налогоплательщиками.
Таким образом, выдача распоряжения банку о списании денежных средств со счета клиента для уплаты налогов не создает правовых последствий, предусмотренных подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ, если к моменту предъявления соответствующего платежного поручения плательщик знал (не мог не знать) о неспособности кредитного учреждения обеспечить перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
С учётом указанного, Управление при рассмотрении заявлений налогоплательщиков данной категории о признании обязанности по уплате налога исполненной выясняет все обстоятельства, связанные с уплатой налога.
При этом если обязанность по уплате налога будет признана исполненной в отношении авансовых платежей, сумма «зависшего» платежа не может быть квалифицирована как «переплата» и возвращена налогоплательщику, поскольку в бюджете эти денежные средства отсутствуют и излишнюю уплату налога не создают.