Когда медицинские и образовательные учреждения могут применять ставку 0 % по налогу на прибыль

Учреждения, осуществляющие медицинскую и (или) образовательную деятельность, вправе воспользоваться специальными условиями при расчете налога на прибыль. Главная особенность заключается в том, что они могут применять льготную ставку 0 % по налогу на прибыль организаций.

Применение ставки 0 % возможно при соблюдении обязательных условий, предусмотренных статьей 284.1 Налогового кодекса РФ:

- деятельность должна быть включена в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917;

- наличие лицензии на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности;

- доходы за календарный год от осуществления образовательной деятельности, учитываемые при определении налоговой базы, составляют не менее 90 % всех доходов;

- в течение года в штате учреждения должно непрерывно числиться не менее 15 работников;

- в течение года не должны совершаться операции с векселями и производными финансовыми инструментами. Операцией с финансовым инструментом срочных сделок признаётся и заключение договора соответствующего вида;

- для медицинских организаций штатная численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста, должна быть не менее 50 % от общего числа работников медицинского учреждения. Это правило нужно соблюдать непрерывно в течение года.

Для использования льготной ставки в налоговом периоде необходимо представить в налоговый орган соответствующее заявление и сведения о дате предоставления, регистрационном номере лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности. Срок для подачи документов — не позднее чем за один месяц до начала года, начиная с которого применяется эта ставка.

Форма заявления законодательно не установлена, поэтому его можно подать в произвольной форме. При этом заявление представляется один раз на весь период применения нулевой ставки, подавать его повторно на следующий год не нужно.

По окончании каждого года учреждению необходимо представлять в налоговый орган сведения, подтверждающие, что условия применения нулевой ставки выполнены. Перечень этих сведений приведен в пункте 6 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ. К ним относятся: сведения о численности работников в штате учреждения, а также медицинского персонала, который имеет сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации, и сведения о полученных доходах (форма КНД 1150022). Срок представления сведений по форме КНД 1150022 — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность и применяющие налоговую ставку 0 % в соответствии со статьей 284.1 Налогового кодекса РФ, в реквизите титульного листа налоговой декларации по налогу на прибыль «По месту нахождения (учета) (код)» указывают код «226».

При заполнении Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль, а также приложений к нему в реквизите «Признак налогоплательщика (код)» в обязательном порядке указывают коды:

- 09 – «Организации, осуществляющей образовательную деятельность»;

- 10 – «Организации, осуществляющей медицинскую деятельность»;

- 11 – «Организации, осуществляющей образовательную и медицинскую деятельность».