ENG

Письмо от 11.08.2010 № ШС-37-3/8802@

Дата публикации: 17.08.2011

Письмо от 11.08.2010 № ШС-37-3/8802@

Дата письма: 11.08.2010
Номер: ШС-37-3/8802@
Вид налога (тематика): Налог на прибыль организаций
Статьи Налогового кодекса:
Статья 272

Вопрос:
В каком периоде у организации возникает право в целях налогообложения прибыли учесть в составе расходов начисление процентов: ежемесячно в течение периода пользования заемными средствами или же единовременно на момент уплаты процентов в конце срока действия договора займа.


Ответ:
Федеральная налоговая служба, рассмотрев ваш запрос, сообщает следующее.
 
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
 
Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)  периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.
 
Пункт 8 статьи 272 Кодекса предусматривает, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период,  налогоплательщиком, применяющим метод начисления, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
 
Налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам (пункт 1 статьи 328 Кодекса).
 
В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 Кодекса.
 
Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статьями  271 - 273 Кодекса.
 
Учитывая изложенное, проценты по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, должны включаться в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль ежемесячно в течение всего периода пользования заемными средствами независимо от наступления срока их фактической уплаты.
 
При этом организация-кредитор учитывает эти проценты в составе доходов также равномерно в течение периода пользования заемными средствами.
Изложенная позиция сообщена письмом Департамента налоговой  и таможенно-тарифной политики Минфина России от 04.06.2010 №03-03-05/123 и доведена до налоговых органов письмом ФНС России от 16.06.2010 № ШС-37-3/4248@.
 
Действительный государственный
советник Российской Федерации 2 класса
С.Н. Шульгин