Разъяснения специалистов

Ответы на вопросы налогоплательщиков по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

Вопрос: Организация осуществляет оценочную деятельность. В ней по трудовым договорам работают физические лица - члены саморегулируемой организации оценщиков (далее - СРО). Организация оплачивает за своих работников – оценщиков вступительные и членские взносы в СРО, обязательный взнос в компенсационный фонд СРО, а также страхование ответственности оценщика. Облагаются ли суммы такой оплаты единым социальным налогом?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Оплата организацией за оценщиков, которые работают в ней по трудовым договорам, вступительных и членских взносов в СРО, обязательного взноса в компенсационный фонд СРО и страхования ответственности оценщика не является выплатой указанным лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполнение работ, оказание услуг. Организация производит оплату перечисленных расходов оценщиков в собственных интересах, поскольку для осуществления оценочной деятельности обязана иметь в штате не менее двух оценщиков – членов СРО.
В связи с изложенным, суммы оплаты организацией вышеуказанных расходов за своих работников - оценщиков не являются объектом обложения ЕСН в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса.

Вопрос: является ли объектом налогообложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплаты, произведенные работникам, привлекаемым для работы в составе аппарата усиления в военных комиссариатах?
Ответ: В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 8 Федерального закона от 26.02.1997 № 31-ФЗ  «О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации» (далее – Закон №31-ФЗ) под аппаратом усиления военных комиссариатов понимаются граждане, участвующие на договорной основе в работе по обеспечению оповещения, призыва и отправки мобилизационных ресурсов в Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования, органы и специальные формирования. Порядок создания и работы аппарата усиления военных комиссариатов устанавливается Положением о военных комиссариатах, утверждаемым Президентом Российской Федерации, и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления осуществляют организацию в установленном порядке своевременного оповещения и явки граждан, входящих в состав аппарата усиления военных комиссариатов.
В соответствии с пунктом 3 Закона №31-ФЗ правовыми основами мобилизационной подготовки и мобилизации также являются Конституция Российской Федерации, международные договоры Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон  от 31.05.1996 № 61-ФЗ "Об обороне", Федеральный закон от 28.03.1998 № 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее – Закон 53-ФЗ),  другие федеральные законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации в данной области. Норма, согласно которой организация работы аппарата усиления военных комиссариатов осуществляется военными комиссариатами, отражена и в статье 5 Закона №53-ФЗ.
Положением о военных комиссариатах, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 01.09.2007 № 1132 (далее – Положение), установлено, что аппарат усиления военного комиссариата (далее - аппарат усиления) создается в мирное время и  предназначен для обеспечения оповещения, призыва и отправки мобилизационных ресурсов в Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, специальные формирования.
Деятельностью аппарата усиления руководит военный комиссар. Причем там же определено, что в мирное время граждане привлекаются к работе (занятиям по подготовке к работе) в аппарате усиления не менее двух раз в год на основании договора, заключаемого с военным комиссариатом (пункт 8 раздела 1 Положения).
Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения  ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – страховые взносы на ОПС) являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Кодекса.
Учитывая вышеизложенное, выплаты, произведенные военными комиссариатами по гражданско-правовым договорам гражданам, привлекаемым для работ в аппарате усиления военного комиссариата, облагаются ЕСН и страховыми взносами  на ОПС на общих основаниях.

Вопрос: Облагаются ли ЕСН средняя заработная плата, выплачиваемая организацией-работодателем работникам, призванным на военные сборы, а также выплаты врачам-специалистам и среднему медицинскому персоналу за время их участия в мероприятиях, связанных с реализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе»?
Ответ: Минфин России в письме от 27.05.2008 № 03-04-07-02/11 разъяснил, что не облагается ЕСН средняя заработная платы, выплачиваемая организациями работникам, призванным на военные сборы, в том числе лицам, участвующим в мероприятиях по обеспечению исполнения воинской обязанности или поступления на военную службу по контракту.
Обоснованием не обложения ЕСН средней заработной платы является тот факт, что данные выплаты не связаны с выполнением трудовых обязанностей в рамках трудовых договоров.
Этим же письмом разъяснено, что средний  заработок, выплачиваемый  врачам – специалистам и среднему медицинскому персоналу за время их участия в мероприятиях, связанных с реализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе», подлежит обложению ЕСН и, следовательно, при решении вопроса о налогообложении ЕСН вышеназванных выплат необходимо учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 5.1.Закона №53-ФЗ при постановке на воинский учет, призыве или поступлении на военную службу по контракту, поступлении в военные образовательные учреждения профессионального образования, призыве на военные сборы граждане проходят медицинское освидетельствование врачами-специалистами (поименованы там же), причем согласно пункту 3 данной статьи порядок организации и проведения медицинского освидетельствования граждан определяется Положением о военно-врачебной экспертизе, утверждаемым Правительством Российской Федерации.
Для проведения медицинского освидетельствования граждан согласно пункту 10 Положения о военно-врачебной экспертизе, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 25.02.2003 № 123, руководителями медицинских организаций по заявке военного комиссара, военного комиссара субъекта Российской Федерации выделяются врачи-специалисты и средний медицинский персонал.
В случае если медицинские организации городских поселений, муниципальных районов, городских округов и внутригородских территорий городов федерального значения не имеют возможности выделить указанных медицинских специалистов, их отсутствие восполняется за счет врачей-специалистов и среднего медицинского персонала медицинских организаций субъекта Российской Федерации.
В связи с тем, что врачи-специалисты и средний медицинский персонал привлекаемые для проведения медицинского освидетельствования, продолжают исполнять свои трудовые  обязанности, но только вне постоянного места работы (в военных комиссариатах), то в силу пункта 1 статьи 236 Кодекса налогообложению ЕСН подлежат выплаты, производимые муниципальными медицинскими учреждениями или  медицинскими организациями субъекта Российской Федерации вышеназванным медицинским работникам, с которыми у них заключены трудовые (гражданско-правовые) договора.

Вопрос: Как применить регрессивную шкалу ставок по единому социальному налогу и отразить данные в отчетности по ЕСН, если сотрудник с 16 августа т.г. перешел из головной организации в филиал?
Ответ: В соответствии с пунктом 8 статьи 243 Кодекса обособленные подразделения организации, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов и налоговых деклараций по ЕСН по месту своего нахождения.
Согласно пункту 4 статьи 243 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
В течение года работники могут переходить из одного обособленного подразделения организации в другое. При этом  в налоговой базе каждого подразделения учитываются только те выплаты, которые начислены за период работы сотрудника в данном подразделении.
В соответствии с Порядком заполнения рекомендованных налогоплательщикам для применения  индивидуальных и сводных  карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  (налогового вычета), утвержденным  приказом МНС России от 27.07.2004 №САЭ-3-05/443@, в случае, если работник в течение налогового периода переходит из одного обособленного подразделения организации в другое, то обособленное подразделение, в которое перешел работник, открывает на него новую индивидуальную карточку.
При этом из обособленного подразделения, в котором работник работал ранее, в обособленное подразделение, в которое он перешел, передается копия индивидуальной карточки, которая велась по данному работнику в предыдущем обособленном подразделении, для того чтобы имелась возможность применения регрессивных ставок налога в зависимости от налоговой базы, накопленной за время его работы в организации в течение года.
Копия индивидуальной карточки, которая велась в предыдущем обособленном подразделении, для налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения, в которое перешел работник, является документом, подтверждающим право на применение регрессивных ставок при исчислении налога с выплат и вознаграждений, начисленных работнику по месту работы в новом обособленном подразделении.
Если работник в августе 2008 года перешел из головной организации в обособленное подразделение данной организации, то за период с  января по август в обособленное подразделение должна быть предана копия индивидуальной карточки, которая велась по этому работнику в головном подразделении организации.
Суммы начисленного и уплаченного налога за период январь-август по месту нахождения головной организации передаче в налоговый орган по  месту нахождения обособленного подразделения организации не подлежат и отражаются головной организацией в отчетности до конца налогового периода.
Обособленное подразделение организации выплаты, которые им были начислены в пользу указанного работника, включает в налоговую базу и отражает в отчетности по ЕСН, начиная с отчета за 9 месяцев 2008 года, в котором, в частности, заполняются строки, относящиеся ко второму (август) и третьему (сентябрь) месяцам.
Таким образом, в декларации (расчете авансовых платежей) по ЕСН головной организацией и обособленным подразделением в налоговую базу включаются только те выплаты и вознаграждения, которые начислены в пользу физического лица в конкретном подразделении, без учета выплат другого подразделения.