Дата публикации: 22.08.2011 09:37 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
С 1 января 2012 года в части первой Налогового кодекса появится новый раздел V.1, регулирующий налогообложение сделок между взаимозависимыми лицами (контролируемые сделки). Соответствующие поправки внесены Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения». О нововведениях в налоговом администрировании в интервью газете «Экономика и жизнь» рассказал статс-секретарь, заместитель министра финансов Российской Федерации С.Д. Шаталов.
Новый закон не характерен для российского налогового законодательства, - отметил С.Д. Шаталов, хотя элементы такого подхода уже присутствуют в Налоговом кодексе, особенно в части налогообложения прибыли. Заместитель министра финансов обратил внимание, что в сфере применения закона возрастает роль профессионального суждения как налогоплательщиков, так и сотрудников налоговых органов. А для безболезненной адаптации к меняющейся правовой среде в законе предусмотрены многочисленные переходные положения.
Принятый закон, пояснил С.Д. Шаталов, в первую очередь распространяется на сделки с товарами, работами и услугами. Но, как подчеркнул замминистра, под действие закона подпадают практически все иные сделки.
«Возможно, в законе следует отдельно оговорить вопросы, связанные с такими специфическими объектами, как нематериальные активы, роялти, лицензии, объекты интеллектуальной собственности, поскольку подобные инструменты активно используются для минимизации налогов, — пояснил С.Д. Шаталов. — Есть джентльменская договорённость с Государственной Думой, что после дополнительной проработки осенью мы вернёмся к этому вопросу и, возможно, внесём необходимые уточнения».
Кроме того, в законе предусмотрена норма, освобождающая сделки между участниками консолидированной группы налогообложения от контроля в отношении ценообразования. Правда, сам закон о таких консолидированных группах принят пока только в первом чтении. Но, по словам замминистра, в сентябре - октябре парламентские процедуры будут завершены и новые привлекательные возможности для холдингов тоже откроются с 1 января 2012 года.
Новый закон устанавливает контроль за внутренними сделками. И как отметил С.Д. Шаталов, это необходимо не только потому, что участники сделки могут иметь разные режимы налогообложения или использовать разнообразные инструменты, позволяющие «экономить» на налогах. Даже при отсутствии подобных возможностей правильное ценообразование важно для справедливого распределения налогов между бюджетами.
Под контроль подпадают все сделки с офшорами. При этом налоговым органам не требуется доказывать взаимную зависимость сторон. Аналогичный подход применен и к сделкам с некоторыми биржевыми товарами при условии, что объем сделки превышает 100 млн руб.
В целом же потенциальный перечень контролируемых сделок сокращается на несколько порядков по сравнению с тем, как он выглядит сегодня. Во всяком случае весь малый и большая часть среднего бизнеса практически выведены из-под действия нового закона.
Существенно расширен перечень источников информации, из которых можно черпать данные о ценах и других показателях, характеризующих бизнес. Причем в законе закреплено, что налоговые органы и проверяемые лица в этом плане равны, и сотрудники ФНС не могут использовать базы данных, не доступные налогоплательщику.
Важно и то, что контроль за трансфертным ценообразованием выведен за рамки полномочий территориальных налоговых органов. Для такого контроля создана специальная команда в центральном аппарате ФНС России — Управление трансфертного ценообразования и международного сотрудничества.
Естественно, отметил С.Д. Шаталов, закон не вторгается в свободу договора и не диктует, по каким ценам совершать сделки. Он только говорит, что, как бы ни формировались цены, налоги нужно платить исходя из рыночных цен. Это так называемый принцип вытянутой руки.
Важной для налогоплательщика новацией является возможность заключить с ФНС соглашение о ценообразовании. Стороны данного соглашения договариваются о принципах и методах определения цен (вплоть до формул) и источниках информации. Это существенно упрощает все процедуры, связанные с контролем за трансфертным ценообразованием.
В законе появились новые методы, на основании которых можно осуществлять контроль за ценообразованием. К трем традиционным — методу сопоставимых рыночных цен, затратному методу и методу последующей реализации — добавились метод распределения прибыли и метод сопоставимой рентабельности. Методы совсем не простые, но позволяющие выйти на оценку соответствия принципу вытянутой руки тех коммерческих и финансовых условий, которые складываются в сделках между взаимозависимыми лицами. Эти методы требуют глубокого экономического анализа всех факторов, влияющих на финансовые результаты сделки. Именно поэтому для анализа так важны упомянутые вами расчетная и остаточная прибыль, разные виды рентабельности и другие экономические характеристики бизнеса. Не соглашусь, что они определены нечетко, хотя отдельные моменты, скорее всего, будут уточнены осенью через поправки к закону.