Осуществление налогоплательщиками контролируемых сделок в 2022 году

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках (далее – КС), указанных в статье 105.14 Кодекса.                                

Для юридических и физических лиц крайний срок для представления уведомлений о КС за 2022 год – 22 мая 2023 года.

Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами, если соблюдены условия и суммовые пределы, которые установлены статьей 105.14 Кодекса. Отдельные виды сделок, например сделки с резидентами офшорных зон, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами.

Пунктом 1 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

С учетом пункта 1 статьи 105.1 Кодекса в целях Кодекса взаимозависимыми лицами признаются лица, перечисленные в пункте 2 статьи 105.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 6 статьи 105.1 Кодекса при наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 105.1 Кодекса, организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным пунктом 2 статьи 105.1 Кодекса.

Кодексом установлены следующие критерии для признания сделок контролируемыми, которые применяются к совокупности сделок с контрагентом:

1.  Внешнеторговые сделки с взаимозависимыми лицами в случае, если сумма сделок по ним за календарный год превышает 120 млн. рублей;

2. Внешнеторговые сделки с офшорными компаниями (приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами) в случае, если сумма сделок по ним за календарный год превышает 120 млн рублей;

3. Внешнеторговые сделки с товарами по перечню, установленному Минпромторгом России (приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами) в случае, если сумма сделок по ним за календарный год превышает 120 млн. рублей;

4. Внутрироссийские сделки между взаимозависимыми лицами в случае, если сумма доходов по таким сделкам за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб. и выполняется одно из условий:

• стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль (кроме ставок по пунктам 2 - 4 статьи 284 Кодекса) к прибыли, получение которой связано с такими сделками;
• одна из сторон - плательщик НДПИ, использующий ставку в процентах, и объект сделки - добытое полезное ископаемое;
• одна из сторон сделки применяет ЕСХН;
• одна из сторон освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций;
• одна из сторон - плательщик налога, чья деятельность, связана с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, а другая сторона не подпадает под такие условия;
• одна сторона сделки является исследовательским корпоративным центром по проекту «Сколково» или участником проекта по Федеральному закону от 29.07.2017 № 216-ФЗ, применяющими освобождение по НДС;
• одна из сторон сделки является плательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, учитывающим при расчете налоговой базы по нему доходы (расходы) по таким сделкам;
  

5. Cделки с участием не взаимозависимых посредников при выполнении следующих условий:

• действительные стороны сделки - взаимозависимые лица;
• посредники участвуют в сделке формально, не принимают на себя никаких рисков и не используют активов для реализации;
• превышен суммовой порог в размере 120 млн рублей.

За несвоевременную подачу уведомления о КС, недостоверное заполнение отдельных реквизитов уведомления о КС статьей 129.4 Кодекса предусмотрен штраф в размере 5 000 рублей.

Налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за представление недостоверных данных, только если допущенные ошибки могли препятствовать идентификации контролируемой сделки.

Налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненное уведомление подано до того, как ему стало известно об обнаружении налоговым органом нарушения.