Налоговики напоминают о необходимости представления уведомлений о совершенных в 2023 году контролируемых сделках

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках,  указанных в статье 105.14 Кодекса.                               

Для юридических и физических лиц крайний срок для представления уведомлений о КС за 2023 год - 20 мая 2024 года.

Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами, если соблюдены условия и суммовые пределы, которые установлены статье 105.14. Отдельные виды сделок, например сделки с резидентами офшорных зон, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами.

Пунктом 1 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

С учетом пункта 1 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми лицами признаются лица, перечисленные в пункте 2 статьи 105.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 6 статьи 105 Кодекса при наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 105.1 Кодекса, организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным пунктом 2 статьи 105.1 Кодекса.

Кодексом установлены следующие критерии для признания сделок контролируемыми, которые применяются к совокупности сделок с контрагентом:

• Внешнеторговые сделки с лицами, организациями, структурами без образования юридического лица, в случае, если сумма сделок по ним за календарный год превышает 120 млн рублей;
• Внешнеторговые сделки с лицами, организациями, структурами без образования юридического лица, зарегистрированных в офшорных зонах (приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами) в случае, если сумма сделок по ним за календарный год превышает 120 млн рублей. При этом следует отметить, что перечень офшорных зон расширен c 42 стран до  91 страны (по вновь включенным странам изменения действуют с 01.01.2024);
• Внешнеторговые сделки с товарами по перечню, установленному Минпромторгом России (приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами) в случае, если сумма сделок по ним за календарный год превышает 120 млн рублей.

Внутрироссийские сделки между взаимозависимыми лицами в случае, если сумма  сделок за соответствующий календарный год превышает 1 млрд рублей и выполняется одно из условий:

• стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль (кроме ставок по пунктам 2 - 4 статьи 284 Кодекса) к прибыли, получение которой связано с такими сделками;
• одна из сторон - плательщик НДПИ, использующий ставку в процентах, и объект сделки - добытое полезное ископаемое;
• одна из сторон сделки применяет ЕСХН;
• одна из сторон освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций;
• одна из сторон - плательщик налога, чья деятельность, связана с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, а другая сторона не подпадает под такие условия;
• одна сторона сделки является исследовательским корпоративным центром по проекту «Сколково» или участником проекта по Федеральному закону от 29.07.2017 № 216-ФЗ, применяющими освобождение по НДС;
• одна из сторон сделки является плательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, учитывающим при расчете налоговой базы по нему доходы (расходы) по таким сделкам;

Cделки с участием невзаимозависимых посредников при выполнении следующих условий:

• действительные стороны сделки - взаимозависимые лица;
• посредники участвуют в сделке формально, не принимают на себя никаких рисков и не используют активов для реализации;
• превышен суммовой порог в размере 120 млн рублей.

С 1 января 2024 года расширен перечень сделок, которые ни при каких условиях не признаются контролируемыми (Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ).

За несвоевременную подачу уведомления о КС, недостоверное заполнение отдельных реквизитов уведомления о КС статьей 129.4 Кодекса предусмотрен штраф в размере 100 тысяч рублей, ранее до 01.01.2024 – 5 тысяч рублей.

Налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за представление недостоверных данных, только если допущенные ошибки могли препятствовать идентификации контролируемой сделки.

Налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненное уведомление подано до того, как ему стало известно об обнаружении налоговым органом нарушения.