Стартовала декларационная кампания по КИК за 2024 год

Контролируемая иностранная компания (КИК) - любая иностранная организация, иностранная структура, контролирующим лицом которой является российский резидент - организация или физическое лицо (ст. 25.13 Налогового кодекса  Российской Федерации.

Контролирующим лицом организация или физическое лицо является  в 3 основных случаях:

• если доля прямого или косвенного участия в иностранной организации больше 25 процентов;
• доля всех российских резидентов вместе больше 50 процентов, а доля организации или физического лица (для физических лиц совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов;
• в случае фактического контроля иностранной компании организацией или физическим лицом (ст. 25.13 Кодекса).

Контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица являются лица при соблюдении условий установленных п.п.  8-12, 14-15 ст. 25.13 Кодекса.

Уведомление о КИК необходимо сдавать ежегодно, в том числе если даже иностранная компания не ведет деятельность, не получает прибыль (ведет убыточную деятельность) или ее прибыль не облагается российскими налогами.

В первый раз, в связи с образованием КИК, уведомление подают за год, следующий за тем, когда российский резидент стал контролирующим лицом. Так, если доля участия в КИК возникла в 2023 году в результате образования иностранной организации, первое уведомление необходимо представить  за 2024 год в 2025 году (ст. ст. 25.14, 25.15 Кодекса).

В случае приобретения в течение 2024 года доли в КИК, созданной в 2023 году, порядок представления уведомления следующий. Если доля участия в КИК приобретена в 2024 году новым участником до принятия решения о распределении прибыли КИК за 2023 год в пользу предыдущего участника, то первое уведомление в качестве контролирующего лица необходимо представить за 2024 год в 2025 году новому участнику (ст.ст. 25.14, 25.15 Кодекса). В обратном случае, обязанность возлагается  на предыдущего участника.  

Срок подачи уведомления о КИК за 2024 г.: для организаций - 20.03.2025, для физических лиц - 30.04.2025.

Форма уведомления о КИК и Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 19.07.2021 № ЕД-7-13/671@ (с изменениями и дополнениями).    

Физические лица могут подавать уведомления о КИК онлайн в ЛК ФЛ, где предусмотрена упрощенная форма с предзаполнением отдельных показателей, а также необходимыми подсказками и контрольными соотношениями. Также в личном кабинете будут отражаться сведения о ранее заявленных КИК, поэтому повторение заполнения основной информации не требуется.

Одновременно с уведомлением о КИК за 2024 год необходимо представить:

• финансовую отчетность за 2023 год или иной переходный период;
• аудиторское заключение по КИК;  
• либо документы в соответствии с гл. 25 Кодекса (в случае если КИК является резидентом стран, где применяется льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусмотрено раскрытие и предоставление информации о проведенных финансовых операциях (так называемые офшорные зоны). Организации документы представляют вместе с декларацией по налогу на прибыль организаций за 2024 год, в которой одновременно заполняют Лист 09 (ст. 25.15 Кодекса).

При наличии оснований для освобождения от налогообложения прибыли КИК также необходимо представить документы, подтверждающие соблюдение условий освобождения (за исключением КИК из стран ЕАЭС). Документы в случае, если заявлено  освобождение,  должны быть представлены организациями не позднее 20.03.2025, физическими лицами вместе с уведомлением о КИК не позднее 30.04.2025.

Документы, подтверждающие расчет прибыли КИК, подлежат переводу на русский язык в части, необходимой для подтверждения расчета прибыли (убытка) КИК (п. 6 ст. 25.15 Кодекса).

По общему правилу, закрепленному в п. 7 ст. 25.15 Кодекса, прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций или НДФЛ за налоговый период, если ее величина превысила 10 млн рублей.

Если прибыль иностранной организации (иностранной структуры) не превысила 10 млн руб., то налоговая декларация по НДФЛ (в случае отсутствия выплаты дивидендов) физическими лицами не представляется, а налоговая декларация по прибыли юридическими лицами заполняется в упрощенном порядке (строки 010-090 Лист 09). В случае убыточной деятельности иностранной организации (структуры) упрощенный порядок не действует и заполняются строки 010-140 Лист 09.

За непредставление уведомления о КИК, а также подтверждающих документов в установленный срок налагаются штрафы в соответствии с п. 1 ст. 129.6, п. 1.1. ст. 126, п. 1.1-1 ст. 126 Кодекса.

Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-Ф «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» статья 126 Кодекса дополнена п. 5[,согласно которому положения п. 1.1 статьи 126 Кодекса не применяются в отношении документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК за финансовые годы, даты окончания которых приходятся на 2022 - 2024 годы (по уведомлениям за 2023-2025 годы) при одновременном выполнении условий, предусмотренных пп. 1 и пп. 2 п. 5 ст. 126 Кодекса. Выполнение установленных условий должно быть документально подтверждено.

В случае ликвидации или продажи КИК необходимо представить уведомление о прекращении участия в КИК и пояснение (документы) о наличии  до ликвидации (продажи),  либо об отсутствии - решения о распределении прибыли КИК для установления необходимости по представлению уведомления о КИК за 2024 год.

В связи с декларационной компанией  за 2024 год  сообщаем о необходимости своевременного представления уведомления о КИК и документов о деятельности КИК, а также о необходимости до срока декларирования и представления сведений осуществление переписки с контролируемой иностранной компанией с целью получения документов (при их отсутствии на текущую дату).

Подробная информация, касающаяся контролируемых иностранных компаний, размещена в разделе «Контролирующие лица и контролируемые иностранные компании» на официальном сайте ФНС России.