Трансфертное ценообразование, а именно осуществление налогоплательщиками контролируемых сделок в 2024 году

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее – Кодекс) налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках (далее – КС), указанных в статье 105.14 Кодекса.                               

Срок для представления уведомлений о КС за 2024 год – не позднее 20 мая 2025 года.

Форма уведомления, порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 02.12.2024 № ЕД-7-13/1088@ (пункт 2 статьи 105.16 Кодекса, пункт 3 Приказа ФНС России от 02.12.2024 № ЕД-7-13/1088@).

Одновременно с уведомлением представляется документация в отношении КС в области внешней торговли, предметом которых являются минеральные удобрения, черные и цветные металлы и пр.

Предельный срок представления такой документации по сделкам, совершенным  в 2024 году, не позднее 1 декабря 2025 года.

Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами, если соблюдены условия и суммовые пределы, которые установлены статьей 105.14 Кодекса. Отдельные виды сделок, например сделки с резидентами офшорных зон, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами.

Пунктом 1 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

С учетом пункта 1 статьи 105.1 Кодекса в целях Кодекса взаимозависимыми лицами признаются лица, перечисленные в пункте 2 статьи 105.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 6 статьи 105.1 Кодекса при наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 105.1 Кодекса, организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным пунктом 2 статьи 105.1 Кодекса.

Кодексом установлены следующие критерии для признания сделок контролируемыми, которые применяются к совокупности сделок с контрагентом:

1) Внешнеторговые сделки с лицами, организациями, структурами без образования юридического лица, в случае, если сумма сделок по ним за календарный год превышает 120 млн. рублей;

2) Внешнеторговые сделки с лицами, организациями, структурами без образования юридического лица, зарегистрированных в офшорных зонах (приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами) в случае, если сумма сделок по ним за календарный год превышает  120 млн. руб. При этом следует отметить, что перечень офшорных зон расширен c 42 стран до 91 страны (по вновь включенным странам изменения действуют с 01.01.2024);

3) Внешнеторговые сделки с товарами по перечню, установленному Минпромторгом России (минеральные удобрения, черные и цветные металлы и пр.) (приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами) в случае, если сумма сделок по ним за календарный год превышает 120 млн. рублей;

4) Внутрироссийские сделки между взаимозависимыми лицами в случае, если сумма  сделок за соответствующий календарный год превышает 1 млрд. руб. и выполняется одно из условий:

• стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль (кроме ставок по пунктам 2 - 4 статьи 284 Кодекса) к прибыли, получение которой связано с такими сделками;
• одна из сторон - плательщик НДПИ, использующий ставку в процентах, и объект сделки - добытое полезное ископаемое;
• одна из сторон сделки применяет ЕСХН;
• одна из сторон освобождена  от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций;
• одна из сторон - плательщик налога, чья деятельность, связана с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, а другая сторона не подпадает под такие условия;
• одна сторона сделки является исследовательским корпоративным центром по проекту «Сколково» или участником проекта по Федеральному закону от 29.07.2017 № 216-ФЗ, применяющими освобождение по НДС;
• одна из сторон сделки является плательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, учитывающим при расчете налоговой базы по нему доходы (расходы) по таким сделкам;

5) Cделки с участием невзаимозависимых посредников при выполнении следующих условий:

• действительные стороны сделки - взаимозависимые лица;
• посредники участвуют в сделке формально, не принимают на себя никаких рисков и не используют активов для реализации;
• превышен суммовой порог в размере 120 млн. рублей.

С 1 января 2024 года расширен перечень сделок, которые ни при каких условиях  не признаются контролируемыми.
(Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ).

За несвоевременную подачу уведомления  о КС, недостоверное заполнение отдельных реквизитов уведомления о КС статьей 129.4 Кодекса предусмотрен штраф в размере 100 000 руб., ранее до 01.01.2024 – 5 000 рублей.