Изменения по налогу на прибыль в части доходов, выплаченных иностранным организациям

Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике информирует о вступлении в силу с 1 января 2024 года  приказа ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@ «Об утверждении формы налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления в электронной форме» (КНД – 1151056). Новая форма применяется с представления налогового расчета 2023 год (далее – налоговый расчет).

Налоговый расчет заполняется нарастающим итогом и представляется налоговыми агентами (организациями и индивидуальными предпринимателями), осуществившими выплаты в адрес иностранных организаций в течение налогового периода.

Отражению в налоговых расчетах подлежат все виды доходов, относящиеся  к доходам иностранной организации: облагаемые, необлагаемые, произведенные в неденежной форме и пр.

При этом значительно расширен и конкретизирован перечень кодов доходов, применяемых при заполнении налогового расчета, скорректирован перечень кодов фактического права на доход и пр.

Также в налоговый расчет внесены новые разделы 4 и 5: сведения о выплаченных доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров) и сведения о выплаченных доходах от продажи товаров, не подлежащих налогообложению. Особое внимание следует обратить на раздел 5 «Сведения о выплаченных иностранным организациям доходов от продажи товаров, не подлежащих налогообложению», где отражается совокупная сумма выплаченного дохода иностранным организациям в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода от продажи товаров.

В новой форме учтены изменения в части порядка пересчета суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации, который в соответствии с абзацем 7 пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату выплаты дохода иностранной организации.

Срок представления налогового расчета по итогам 2023 года - не позднее 25 марта 2024 года.

С 1 января 2024 в соответствии со статьей 119 Кодекса непредставление налогового расчета (в т.ч. в отношении доходов иностранных организаций, не подлежащих налогообложению) в установленный законодательством срокза отчетный (налоговый) период приведет к ответственности в виде штрафа в размере  5 % от суммы налога, подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании налогового расчета, за каждый полный или неполный месяц  со дня, установленного для его представления, но не более 30 % указанной суммы.

В случае непредставления налогового расчета в налоговый орган пунктом 3.2 статьи 76 Кодекса предусмотрено приостановление операций по банковским счетам налогоплательщиков, выплачивающим доходы иностранным организациям.

Также в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 08.08.2023 № 585 (далее – Указ) приостановлены действия отдельных положений соглашений об избежании двойного налогообложения (далее – СОИДН) с государствами, осуществляющими недружественные действия в отношении Российской Федерации, в связи с чем, в отношении выплат иностранным организациям, предусмотренных пунктом статьи 309 Кодекса, применяются положения Кодекса, а не СОДИН (позиция по вопросам применения Указа изложена в письме Федеральной налоговой службы от 29.11.2023 № ШЮ-4-13/14936@).

Пункт 1 статьи 309 Кодекса дополнен подпунктом 9.4, согласно которому доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению. Ставка налога  на прибыль составляет 15 % (подпункт 4 пункта 2 статьи 284 Кодекса). В этой связи, ранее не подлежащие налогообложению доходы иностранных организаций в соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса, при не соблюдении определенных условий, переходят в категорию облагаемых.