Некоторые позиции Верховного Суда Российской Федерации по вопросам налогообложения имущества организаций

Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю обращает внимание на основные ошибки при исчислении налога на имущество организаций и земельного налога, которые нашли свое отражение в правовых позициях Верховного Суда Российской Федерации (ВС РФ) по вопросам налогообложения имущества за 1 квартал 2022 года:

Согласно Определению ВС РФ от 07.02.2022 № 306-ЭС21-27603 по делу № А55-32062/2020 организации доначислен налог на имущество в связи с неправомерным занижением налоговой базы ввиду неверной квалификации организацией объекта основных средств в качестве объекта движимого имущества, не подлежащего налогообложению в соответствии с положениями п.п. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Судом установлено, что спорный объект основных средств признан объектом недвижимого имущества и создавался как единый объект, предусматривающий в своем составе установку газотурбинную, колонну абсорбционную, реактор каталитической очистки, продувочную колонну и АСУ ТП как составные части единого неделимого объекта с участием в едином процессе производства азотной кислоты.

Определением ВС РФ от 03.02.2022 № 301-ЭС21-27661 по делу № А17-8198/2019 установлено, что организации доначислен налог на имущество за 2016 и 2017 годы в отношении необоснованно исключенных из объектов налогообложения по налогу блочно-модульной газовой паро-, водогрейной котельной (БМК), эстакады (опорной конструкции для прокладки трубопроводов от котельной до производственных цехов) и системы энергоснабжения БМК, являющихся объектами недвижимого имущества.

Спорное имущество признано судом недвижимым объектом и является единым комплексом конструктивно сочлененных предметов, представляющим собой единое целое и предназначенным для выполнения определенной работы. Оборудование котельной не может полноценно и самостоятельно функционировать непосредственно вне специализированных зданий (помещений), а само здание (помещение) котельной в случае демонтажа оборудования (котлов) не сможет использоваться по его прямому функциональному назначению.

Согласно Определению ВС РФ от 09.02.2022 № 301-ЭС21-28078 по делу № А29-10769/2019 налогоплательщиком занижена налоговая база по налогу на имущество организаций за 2014 - 2015 годы на сумму исчисленной в завышенных размерах амортизации в связи с неверным определением срока полезного использования объекта основного средства.

Организация необоснованно отнесла основные средства ко второй амортизационной группе со сроком полезного использования 36 месяцев (3 года), по коду ОКОФ 14 3313000 «Оборудование для контроля технологических процессов». Поскольку они фактически относятся к коду ОКОФ 14 3520580 «Аппаратура и устройства специализированные для автоматизации технологических процессов», то соответствует 5 амортизационной группе со сроком полезного использования - свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Определением ВС РФ от 24.03.2022 № 305-ЭС22-1615 по делу № А40-58558/2021 определено, что установленный законодательством порядок пересмотра результатов определения кадастровой стоимости не предполагает возможность произвольного изменения сведений о кадастровой стоимости, внесенных в государственный реестр, в том числе посредством ее уменьшения на суммы НДС расчетным способом или на основании иных данных.

Во всех приведенных случаях Верховный Суд Российской Федерации поддержал доводы налоговых органов.

Мнение Верховного Суда Российской Федерации учитывается налоговыми органами при проведении проверок, при рассмотрении жалоб и обращений налогоплательщиков, а также при подготовке к судебным заседаниям.