Платим налог на имущество физических лиц | ФНС России

25 Приморский край

Дата публикации: 09.01.2017

Издание: Газета "Ваш Информационный Партнер", №01 (351), январь 2017 года
Тема: Налог на имущество физических лиц
Источник: http://www.kprim.ru/

Компания «Базис» совместно со специалистами Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю, в рамках реализации проекта "Все о налогах: комментарии, разъяснения", провела Интернет-конференцию на тему «Налог на имущество физических лиц ». На вопросы клиентов компании "Базис" отвечала начальник отдела налогообложения имущества и доходов физических лиц УФНС по Приморскому краю Ольга Александровна Семенаха.

Мне принадлежит на праве собственности строение. Данное строение я передал в безвозмездное пользование дочери в целях использования его в предпринимательской деятельности. Имею ли я право на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении указанного строения?

Налог на имущество физических лиц является местным налогом и зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения. С 1 января 2015 года налог на имущество физических лиц регулируется главой 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ).

В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ (жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение).

Согласно статье 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом, а обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Налоговый кодекс связывает возникновение обязанности по уплате налога на имущество физических лиц с моментом приобретения физическим лицом права собственности.

Право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество возникают у физического лица с момента государственной регистрации соответствующих прав на это имущество в порядке, установленном Федеральным законом о 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (статья 131 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, по общему правилу обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у налогоплательщиков с момента государственной регистрации прав на соответствующее недвижимое имущество и при наличии документов, подтверждающих право собственности на это имущество.

В силу ст. 209 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГК РФ).

Таким образом, передача собственником имущества в безвозмездное временное пользование другому лицу не влечет перехода права собственности на это имущество.

Согласно статье 407 НК РФ от уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются 15 категорий налогоплательщиков. Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении одного объекта налогообложения каждого вида, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого в предпринимательской деятельности.

В связи с этим налогоплательщиком налога на имущество физических лиц является собственник недвижимого имущества, в том числе и в случае передачи этого имущества иному лицу (физическому или юридическому) по договору безвозмездного пользования для использования в предпринимательской деятельности.

Права собственности на гаражи зарегистрированы на гаражный кооператив. Правомерна ли регистрация прав в отношении данных гаражей на кооператив? Кто платит налог за гаражи, в отношении которых членами кооператива внесены полностью паевые взносы?

Одновременно необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. Недвижимое имущество признается принадлежащим добросовестному приобретателю (пункт 1 статьи 302) на праве собственности с момента такой регистрации, за исключением предусмотренных статьей 302 настоящего Кодекса случаев, когда собственник вправе истребовать такое имущество от добросовестного приобретателя.

Согласно п. 4 ст. 218 ГК РФ член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.

Таким образом, право собственности на гаражи возникает у членов кооператива, полностью внесших свой паевой взнос на гараж, на основании закона.

На основании п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

При этом, поскольку права собственности на указанные гаражи, подлежащие государственной регистрации, возникают у членов кооператива в соответствии с федеральным законом, государственная регистрация прав собственности на объекты недвижимого имущества в этом случае носит правоподтверждающий характер.

Таким образом, на основании ст. 400 и ст. 401 главы 32 НК РФ «Налог на имущество физических лиц» собственники гаражей - физические лица, внесшие полностью паевые взносы и зарегистрировавшие право собственности на гаражи в установленном порядке, признаются налогоплательщиками налога на имущество физических лиц на основании сведений регистрирующих органов, представленных в налоговые органы в электронном виде.

После перехода права собственности на гараж к члену гаражно-строительного кооператива он должен самостоятельно уплачивать налог на имущество физических лиц на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В отношении налогообложения налогом на имущество организаций имущества гаражного кооператива отмечаем следующее.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Имущество, являющееся собственностью организации (в том числе некоммерческой), является объектом бухгалтерского учета этой организации.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в соответствии с п. 4 которого актив принимается некоммерческой организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т. ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также, если выполняются условия, установленные в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта.

Таким образом, некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также, если выполняются названные выше условия.

Я являюсь инвалидом 2 группы. Полагаются ли мне льготы по уплате налога на имущество? Какие документы нужны для предоставления льготы? В какой срок их нужно подать в налоговую инспекцию?

С 1 января 2015 года введена в действие глава 32 НК РФ, определяющая порядок исчисления налога на имущество физических лиц. Согласно статье 407 НК РФ от уплаты налога на имущество физических лиц освобождены пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также инвалиды I и II группы инвалидности.

Налоговая льгота предоставляется в отношении не используемого в предпринимательской деятельности одного объекта налогообложения каждого вида.

Так, инвалиды II группы полностью освобождается от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении одной квартиры, одного жилого дома, одного гаража, а также одного хозяйственного строения (сооружения) площадью до 50 квадратных метров, расположенного на земельном участке, предоставленном для ведения личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Для оформления налоговой льготы налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении льготы (если ранее налоговая льгота не оформлялась), документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, а также уведомление о выбранном объекте налогообложения, в отношении которого предоставляется налоговая льгота (при наличии нескольких объектов недвижимости одного вида).

Лицо, которому по состоянию на 31 декабря 2014 года была предоставлена налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц в соответствии с Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», вправе не представлять в налоговый орган повторно заявление и документы (копию пенсионного удостоверения или справки), подтверждающие право на налоговую льготу (часть четвертая статьи 3 Федерального закона от 4 октября 2014 г. N 284-ФЗ).

Уведомление о выбранном объекте налогообложения, в отношении которого предоставляется налоговая льгота, необходимо представить в налоговый орган до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении этого объекта применяется налоговая льгота.

При непредставлении такого уведомления налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога.

Я пенсионер, у меня 2 квартиры в собственности, на какую из них будет действовать льгота по уплате налога на имущество?

Налоговая льгота предоставляется в отношении не используемого в предпринимательской деятельности одного объекта налогообложения каждого вида (одной квартиры).

В связи с этим, в случае если в собственности налогоплательщика находятся, налогоплательщики, являющиеся пенсионерами, вправе воспользоваться налоговой льготой только в отношении одной из квартир.

При наличии у налогоплательщика, являющегося пенсионером, нескольких квартир ему необходимо представить в налоговый орган по своему выбору уведомление о выбранном объекте налогообложения, в отношении которого он хочет получить льготу. И сделать это нужно до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота.

Форму уведомления (утв. приказом ФНС России от 13.07.2015 N ММВ-7-11/280@) можно получить в любом налоговом органе либо обратившись к любой правовой программе. Пользователи электронного сервиса "Личный кабинет для физических лиц" могут направить уведомление о выборе льготного объекта, воспользовавшись данным сервисом.

В уведомлении необходимо указать один объект налогообложения каждого вида (из расположенных на всей территории Российской Федерации) по выбору налогоплательщика, в отношении которого налогоплательщик желает применить льготу по налогу на имущество физических лиц.

Если налогоплательщик, имеющий право на льготу по налогу на имущество физических лиц, не подаст уведомление до 1 ноября 2016 года, он сможет сделать это в следующем году и оно будет учтено при расчете суммы налога в 2017 году. А за 2016 год льгота будет предоставлена налоговым органом самостоятельно, в отношении объекта с максимальной суммой налога. Далее подавать уведомления ежегодно не нужно.

Представление уточненного уведомления с изменением объекта налогообложения, в отношении которого в указанном налоговом периоде предоставляется налоговая льгота, после 1 ноября не допускается.

Пенсионер передает здание в оперативное управление некоммерческой организации, находящейся на УСН. Надо ли ставить на баланс организации основное средство? Кто является плательщиком налога на имущество?

В соответствии с пунктом 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации передача недвижимого имущества в оперативное управление подлежит государственной регистрации. Таким образом, факт передачи указанного недвижимого имущества в оперативное управление должно быть подтверждено свидетельствами о государственной регистрации права.

Объекты недвижимости некоммерческой организации должны быть отражены в своем учете на бухгалтерском счете 01.

Одновременно поясняем, что в соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ (жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение).

Согласно статье 407 НК РФ от уплаты налога на имущество физических лиц освобождены пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством. Налоговая льнота предоставляется в отношении следующих объектов: квартира или комната; жилой дом; помещение или сооружение, указанные в подпункте 14 пункта 1 настоящей статьи; хозяйственное строение или сооружение, указанные в подпункте 15 пункта 1 настоящей статьи; гараж или машино-мест. Таким образом, льгота по налогу на имущество физических лиц в отношении здания льготным категориям граждан не предоставляется.

Согласно статьям 373 и 374 главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц имеют схожий объект обложения (ст. ст. 374 и 401 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации для физического лица и российской некоммерческой организации объект обложения налогом это одно и то же имущество (здание).

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, в связи с чем не допускается обложение одного и того же объекта разными налогами.

При таких обстоятельствах, недвижимое имущество, переданное физическим лицом в оперативное управление некоммерческой организации и отраженное на балансе такой организации в качестве объекта основного средства (при условии, что право оперативного управления имуществом зарегистрированно в установленном порядке) подлежит обложению у балансодержателя данного недвижимого имущества - юридического лица. Следовательно, у физического лица отсутствует обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в отношении указанного имущества.

Одновременно сообщаем, что в отношении имущества, налоговая база по которому определяется в соответствии со ст. 375 НК РФ как среднегодовая стоимость, организации, применяющие специальные налоговые режимы в виде УСН освобождены от уплаты налога на имущество (п. 4 ст. 346.26 НК РФ, п. п. 1, 3 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Закона N 52-ФЗ).

Федеральным законом от 02.04.2014 № 52-ФЗ внесены изменения в НК РФ. Согласно этим изменениям организации, применяющие специальные налоговые режимы в виде УСН и ЕНВД, с 1 января 2015 г признаются плательщиками налога на имущество организаций, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11).

Перечень объектов, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости, ежегодно утверждается Департаментом земельных и имущественных отношений Приморского края.

По общему правилу обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у налогоплательщиков с момента государственной регистрации прав на соответствующее недвижимое имущество и при наличии документов, подтверждающих право собственности на это имущество.