О налогообложении резидентов Свободного порта Владивосток | ФНС России

25 Приморский край

Дата публикации: 29.06.2017

Издание: Газета "ВИП", №11 (361), июнь, 2017 г.
Тема: Налогообложение резидентов Свободного порта Владивосток
Источник: www.kprim.ru

В настоящее время на территории Приморского края реализуется экономическая модель, имеющая своей целью создание благоприятного климата в регионе для обеспечения роста инвестиций (в том числе иностранных) в региональные проекты. Одним из наиболее значимых режимов, в рамках реализации которых создаются особые условия для инвесторов, является режим свободного порта Владивосток (далее - СПВ). Резиденты и инвесторы свободного порта получают множество прав и льгот.

Об одной из них, льготе по налогу на прибыль организаций резидентов свободного порта Владивосток, в этом материале расскажет Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса заместитель руководителя Управления ФНС России по Приморскому краю Надежда Владимировна Ян.

Территория и участники свободного порта Владивосток

Исходя из действующей редакции Федерального закона от 13.07.2015 N 212-ФЗ (ред. от 07.03.2017) "О свободном порте Владивосток", зона свободного порта не ограничивается территорией только самого города Владивосток, а распространяется на ряд муниципальных образований субъектов РФ. Она включает территории Приморского, Камчатского и Хабаровского краев, а также территории Сахалинской области и Чукотского автономного округа.

Функции по координации деятельности по реализации государственных программ и федеральных целевых программ на территории СПВ осуществляются Министерством развития Дальнего Востока. Также часть функций по ведению реестра резидентов СПВ делегирована управляющей компании (ст.8 Федерального закона от 13.07.2015 N 212-ФЗ). С 31.12.2016' АО "Корпорация развития Дальнего Востока" определено управляющей компанией, осуществляющей функции по управлению свободным портом Владивосток (Постановление Правительства РФ от 30.04.2015 N 432).

Первые резиденты СПВ заключили с управляющей компанией соглашения об осуществлении деятельности в начале 2016 года. Поскольку получение статуса резидента СПВ, по сравнению, например с получением статуса резидента территории опережающего социально - экономического развития (другой льготный режим для инвесторов) имеет облегченный характер, число резидентов СПВ постоянно увеличивается. По состоянию на 01.05.2017 года только в Приморском крае статус резидента СПВ получили уже 176 организаций и индивидуальных предпринимателя. При этом порядка 10% резидентов СПВ имеют иностранных учредителей, основная масса которых юридические и физические лица - резиденты Китайской Народной Республики.

Налогообложение резидентов свободного порта

Подводя итоги деятельности резидентов СПВ за 2016 год необходимо учитывать общие условия осуществления хозяйственной деятельности любыми субъектами предпринимательской деятельности, реализующими инвестиционные проекты. Так, на начальных этапах имеют место значительные финансовые вложения и только после реализации инвестиционного проекта (ввода в эксплуатацию соответствующих мощностей) ожидается получение дохода, а впоследствии, после достижения точки безубыточности - прибыли. Кроме того, следует отметить, что большинство резидентов СПВ (69% от общего количества) зарегистрированы и поставлены на налоговый учет после 01.01.2015 и только начали свою деятельность.

При таких обстоятельствах, на данном этапе своего развития резиденты несут текущие затраты и отражают убытки и поэтому пока не реализовали свое право на льготу по налогу на прибыль организаций или по налогу на имущество. Более того, поскольку запуск инвестиционного проекта предполагает значительные капитальные вложения, соответственно, увеличивается и возмещение из бюджета НДС.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регламентируется нормами главы 25 (статьи 246-333) Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В частности, размер ставки данного налога определен ст.284 НК РФ.

Согласно п. 1.8. ст.284 НК РФ для организаций, получивших статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом "О свободном порте Владивосток", налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов. Такая ставка согласно п.З ст.284.4 НК РФ применяется в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток, если иное не предусмотрено означенной статьей.

Местное законодательство по налогообложению резидентов свободного порта

В настоящее время на территории Приморского края действует Закон Приморского края от 19.12.2013 N ЗЗО-КЗ «Об установлении пониженной ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в краевой бюджет, для отдельных категорий организаций» (далее - Закон Приморского края от 19.12.2013 N 330-K3). Таким образом, резиденты СПВ, зарегистрированные на территории Приморского края, вправе применять при исчислении налога на прибыль организаций ставки определенные данным законом.

Согласно ст.2 (3) Закона Приморского края от 19.12.2013 N 330-K3, установлены пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в краевой бюджет. Для организаций - резидентов свободного порта Владивосток:

в размере 0 процентов - в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток, соответственно;
в размере 10 процентов - в течение следующих пяти налоговых периодов.

Кто имеет право на льготы

В отношении положений ст.284.4 НК РФ, определяющей особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, получившими статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом «О свободном порте Владивосток» необходимо отметить следующее.

Согласно п.1 ст.284.4 НК РФ налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток признается российская организация, которая получила соответствующий статус и непрерывно в течение указанных в п.3-5 ст.284.4 НК РФ налоговых периодов применения налоговых ставок отвечает одновременно ряду требований (перечисленных в п.1 ст.284.4 НК РФ) и выполняет рад условий (определенных п.2 ст.284.4 НК РФ).

В частности, для реализации права на льготную ставку государственная регистрация юридического лица претендующего на льготу должна быть осуществлена на территории свободного порта Владивосток. Организация не должна иметь в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами этой территории. При этом организация не должна:

применять специальных налоговых режимов;
являться участником консолидированной группы налогоплательщиков;
некоммерческой организацией;
банком, страховой организацией (страховщиком);
негосударственным пенсионным фондом;
профессиональным участником рынка ценных бумаг;
клиринговой организацией;
резидентом особой экономической зоны любого типа или участником региональных инвестиционных проектов.

В соответствии с п.2 статьи 284.4 НК РФ налогоплательщик - резидент СПВ вправе применять к налоговой базе льготные налоговые ставки предусмотренные статьей 284.4 НК РФ. Это происходит в том случае, если доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ. Кроме того, налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

Таким образом, если соглашение об осуществлении деятельности предусматривает только деятельность резидента СПВ, связанную с реализацией инвестиционного проекта (или только осуществление новых видов деятельности), то при определении названной выше доли доходов доходы, полученные от осуществления деятельности, указанной в соглашении, соотносятся с общей суммой доходов, учитываемых при определении налоговой базы (письмо ФНС России от 16.11.2016 № СД-4-3/21702@).

При этом, для целей применения льготной ставки по налогу на прибыль организаций, доля доходов полученных при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ определяется резидентом за весь налоговый период с начала такого налогового периода, даже если статус резидента получен им в середине или конце года, а в общую сумму дохода (доля от которого рассчитывается) включаются и внереализационные доходы организации (письмо Минфина России от 24.05.2017 N 03-03-10/31855, доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 07.06.2017 N СД-4-3/10772@).

Налогообложение иных видов деятельности резидентов свободного порта

Поскольку льгота по налогу на прибыль будет распространяться на прибыль, полученную от деятельности по соглашению с учетом особенностей предусмотренных НК РФ, иная деятельность, не предусмотренная соглашением, может осуществляться резидентом СПВ в соответствии с законодательством РФ, но без применения мер государственной поддержки. В случае если у налогоплательщика доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений, составят менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, то ко всей налоговой базе (включая доходы/расходы, полученные/понесенные при осуществлении иной деятельности) применяются общеустановленные налоговые ставки налога на прибыль.

При этом, если у налогоплательщика доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы, то налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 0 процентов применяется ко всей налоговой базе (включая доходы/расходы, полученные/понесенные при осуществлении иной деятельности). В то время как налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, применяется только к налоговой базе от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, а в отношении иной деятельности применяется общеустановленная налоговая ставка налога на прибыль (письма Минфина России от 20.03.2015 N 03-03-10/15503 и ФНС России от 18.04.2016 N СД-4-3/6723@).

Резиденты СПВ для обеспечения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, должны вести регистры налогового и бухгалтерского (анализ счетов 62,90 по субсчетам по видам деятельности) учета в части доходов, полученных от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток, и доходов, полученных при осуществлении иной деятельности.

Сроки применения пониженной ставки резидентов свободного порта

НК РФ предусматривает особый порядок определения срока применения пониженной налоговой ставки для случаев получения резидентами убытков по деятельности, осуществляемой ими при исполнении соглашений (п.5 ст.284.4 НК РФ).

В частности, если налогоплательщик - резидент СПВ не получил прибыль от деятельности, осуществляемой на территории СПВ, в течение трех налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором он был включен в реестр резидентов, сроки допустимого применения льготных ставок (5 первых и 5 последующих лет) начинают исчисляться с четвертого налогового периода, считая с того налогового периода, в котором такой участник был включен в реестр резидентов СПВ.