Федеральная налоговая служба по вопросу о применении налоговой ставки по земельному налогу (далее – налог) при налогообложении земельного участка, ранее занятого жилищным фондом, сообщает следующее.
Учитывая полномочия Минфина России, предусмотренные пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), по разъяснению вопросов применения законодательства о налогах и сборах, а также обязанность налоговых органов руководствоваться указанными разъяснениями (подпункт 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса), ФНС России направила запрос в Минфин России о разъяснении следующих положений.
Согласно абзацу третьему подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса, налоговые ставки по налогу не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса).
Таким образом, при прекращении существования относящегося к жилищному фонду жилого дома (в результате сноса, разрушения и т.п.) и снятии его с государственного кадастрового учета не должны в дальнейшем применяться условия налогообложения земельного участка по налоговой ставке, не превышающей 0,3 процента, если ранее указанная пониженная налоговая ставка использовалась для исчисления налога в связи с наличием на земельном участке жилищного фонда.
Однако для ситуации, когда в результате прекращения существования жилого дома в отношении рассматриваемого земельного участка должна применяться налоговая ставка по налогу, отличная от 0,3 процентов (например, в связи с тем, что земельный участок, предназначенный для индивидуального жилищного строительства, в дальнейшем используется в предпринимательской деятельности), и указанное не влечет изменение кадастровой стоимости земельного участка, в Кодексе исчерпывающе не урегулирован порядок применения другой налоговой ставки по налогу в течение одного налогового (отчетного) периода.
По мнению ФНС России, в указанном случае исчисление налога (авансовых платежей по налогу) может производиться в порядке, аналогичном установленному пунктом 7 статьи 396 Кодекса: с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок был занят жилым домом, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Данная позиция с учетом пункта 7 статьи 3 Кодекса поддержана Департаментом налоговой политики Минфина России (письмо от 02.12.2022 № 03-05-04-02/118300).
Прошу информировать о вышеуказанном сотрудников налоговых органов, обеспечивающих исчисление налога в АИС ФНС России.
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Л.Бондарчук