Письмо от 01.07.2026 № БС-36-21/5535@

В связи с поступающими обращениями (в т.ч. письма УФНС России по Республике Башкортостан от 10.02.2026 № 14-00-013/02379@, от 13.03.2026 № 14-00-013/04835@, Управления по крупнейшим налогоплательщикам ФНС России от 29.06.2026 № б/н) по вопросу об указании кода налогового органа по месту нахождения объекта налогообложения при представлении организацией - крупнейшим налогоплательщиком уточнённой налоговой декларации по налогу на имущество организаций^[1] (в случае реорганизации налоговых органов), направляем следующие разъяснения (в порядке рекомендации).

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации^[2]  налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации по налогу^[3] в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Подпунктом 6(1) пункта 12 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утверждённого приказом ФНС России от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@ (с изменениями, внесенными приказом ФНС России от 17.03.2025 № ЕД-7-21/208@), установлено, что при заполнении титульного листа Декларации, представляемой организацией - крупнейшим налогоплательщиком, указывается код налогового органа по месту нахождения объекта налогообложения.

При этом указывается код территориального налогового органа^[4] по месту нахождения объекта недвижимого имущества, определяемому в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 5 статьи 83 Кодекса, сведения о котором содержатся в Декларации. В отношении объекта недвижимого имущества, место нахождения которого во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации, указывается код ТНО по месту нахождения российской организации (месту учета в налоговом органе постоянного представительства иностранной организации).

Если законом субъекта Российской Федерации по месту нахождения объектов недвижимого имущества, сведения о которых содержатся в Декларации организации - крупнейшего налогоплательщика, для налогового периода, за который представляется Декларация, не установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты, при заполнении Декларации может указываться код любого ТНО (инспекции ФНС России по району, району в городе, городу без районного деления, инспекции ФНС России межрайонного уровня^[5]) по месту нахождения указанных объектов недвижимого имущества в пределах территории субъекта Российской Федерации, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость.

В рассматриваемом случае при заполнении титульного листа Декларации, включая уточненную Декларацию, указывается код действующего на момент формирования Декларации ТНО по месту нахождения объекта налогообложения, в т.ч. определенный после завершения реорганизации ТНО (например, реорганизация в форме присоединения одной Инспекции к другой Инспекции; реорганизация, повлекшая переход ТНО на двухуровневую систему (ФНС России / УФНС России по субъекту Российской Федерации^[6]) с передачей полномочий Инспекций в УФНС).

Справочная информация о кодах ТНО размещена на официальном сайте ФНС России в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В случае представления уточненной Декларации после реорганизации ТНО, проведенной в период с момента представления первичной Декларации, ТНО, уполномоченным на проведение камеральной налоговой проверки уточненной Декларации, необходимо учитывать следующий алгоритм обработки уточнённой Декларации:   

1) формирование в АИС «Налог-3» строк начислений/уменьшений для передачи в отдельную карточку налоговых (неналоговых) обязанностей^[7] по Декларациям осуществляется в рамках техпроцессов 103.06.02.02.0010 «Прием и обработка документов, представленных в налоговые органы в электронной форме по ТКС с применением УКЭП» и 103.06.02.02.0020 «Прием и обработка документов НБО на бумажном носителе»;

2) при поступлении уточненной Декларации в ТНО, который является правопреемником реорганизованного ТНО (притом что в комплекте с уточненной Декларацией имеются первичные Декларации, представленные до указанной реорганизации), – строки начислений в АИС «Налог-3» автоматически не формируются; уточненная Декларация «ожидает» подтверждения ввода уполномоченным сотрудником ТНО (Налоговое администрирование\Контрольная работа (налоговые проверки)\101. Мониторинг и обработка документов\Подтверждение ввода документов НБО). При этом в «протоколе разногласий» автоматически формируется техническое напоминание: «Расчет НП: Документ отправлен на доввод, т.к. в комплекте с данным документом есть документы другого НО. Расчет «дельта» строк начислений требует подтверждения инспектора, т.к. возможно необходима корректировка строк начислений.»;

3) на подтверждение ввода уточненной Декларации в АИС «Налог-3» предусмотрен режим «Корректировка строк начисления», с помощью которого рассчитанная автоматически «дельта» доступна к корректировке уполномоченным сотрудником ТНО. Описание режима приведено в ИРМ-05.04.01.02-6 «Доввод данных налоговых документов». До проведения указанных технических процедур в АИС «Налог-3» строки начисления из уточнённой Декларации в ОКНО ЕНС автоматически не переносятся.  

Доведите информацию сотрудникам ТНО, уполномоченным на проведение камеральных налоговых проверок Деклараций.

Настоящее письмо носит информационно - справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно - правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный
советник Российской Федерации 2 класса
С.Л.Бондарчук

^[1] Далее – «налог».

^[2] Далее – «Кодекс».

^[3] Далее – «Декларация».

^[4] Далее – «ТНО».

^[5] Далее также – «Инспекция».

^[6] Далее – «УФНС».

^[7] Далее – «ОКНО».