Разъяснён порядок применения НДС при переходе с налоговой ставки 20% на 22%

С 1 января 2026 года при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в п. 3 ст. 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке по НДС в размере 22%.

При переходе налогоплательщиками с налоговой ставки по НДС в размере 20% на налоговую ставку НДС в размере 22% ФНС России рекомендует руководствоваться подходами, изложенными в письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, а именно:

• при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав с 01.01.2026 в счет оплаты, частичной оплаты, полученной до 01.01.2026 (пункт 1.1);
• при изменении с 01.01.2026 стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 01.01.2026 (пункт 1.2);
• при исправлении с 01.01.2026 счетов-фактур в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 01.01.2026 (пункт 1.3);
• при возврате товаров с 01.01.2026, реализованных до 01.01.2026 (пункт 1.4).

В отношении применения НДС в переходный период налоговыми агентами сообщается, что налоговым агентам, указанным в статье 161 НК РФ, пункте 10.1 статьи 174.2 НК РФ, пункте 2 статьи 174.3 НК РФ, ФНС России рекомендует руководствоваться подходами, изложенными в пунктах 2.1 и 2.2 письма ФНС России от 23.10.2018.

Налоговым агентам, исполняющим обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДС в соответствии со ст. 161, 174.2, 174.3 НК РФ, в аналогичных ситуациях рекомендуется применять подходы, изложенные в пунктах 2.1 и 2.2 письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.

Указанные рекомендации приведены в письме ФНС России от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@.