Дата публикации: 18.09.2013 11:36 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
29 декабря 2012 года Президентом РФ были подписаны очередные поправки к законодательству по НДФЛ - Федеральный закон № 279-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон № 279-ФЗ). Основные изменения, установленные Законом № 279-ФЗ, применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2013 года. Рассмотрим отдельные из них подробнее.
Изменилась редакция пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в части предоставления социального налогового вычета в отношении услуг по лечению. Теперь в Кодексе четко закреплено правило, что социальный налоговый вычет распространяется на стоимость медицинских услуг, предоставляемых налогоплательщику не только медицинскими организациями, но и индивидуальными предпринимателями.
Ранее в налоговом законодательстве непосредственно указанная норма отсутствовала, однако вычет в отношении оплаты стоимости медицинских услуг, оказанных индивидуальными предпринимателями, возможно было получить на основании Определения Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 № 447-О, в котором, в частности, отмечалось, что положения пп. 3 п. 1 ст. 219 Кодекса в их конституционно-правовом истолковании не могут служить основанием для отказа в предоставлении налогоплательщику социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные физическими лицами, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности и занимающимися частной медицинской практикой.
Более того, отметим, что согласно п. 11 ст. 2 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" индивидуальные предприниматели, осуществляющие медицинскую деятельность, приравнены к медицинским организациям.
С 1 января 2013 года в составе социального налогового вычета дополнительно стали учитываться суммы оплаты медицинских услуг и страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу усыновленных детей (подопечных в возрасте до 18 лет) налогоплательщика.
При этом фактическая возможность получения вычета в отношении усыновленных детей (подопечных в возрасте до 18 лет) наступит только в 2014 году при декларировании доходов за 2013 год (п. 2 ст. 219 Кодекса).
Ранее у налогоплательщиков, оплативших медицинские услуги, оказанные им за рубежом, возникал вопрос о правомерности распространения социального налогового вычета на соответствующие суммы.
Подтверждением тому является Определение Конституционного Суда РФ от 02.11.2011 № 1478-О-О, в котором прямо отмечено, что социальный налоговый вычет предоставляется исключительно в ситуации, когда плательщик НДФЛ оплачивает услуги по лечению, оказанные медицинскими учреждениями Российской Федерации. Соответственно, данное законоположение не распространяется на ситуации, когда медицинские услуги были оказаны иностранным медицинским учреждением, находящимся за пределами территории РФ.
Теперь в Кодексе четко оговорено, что вычет предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских организациях или у индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ.
Весьма важное изменение внесено в абз. 2 п. 2 ст. 219 Кодекса в части предоставления социального налогового вычета работодателями: добавлена норма, позволяющая получить вычет у работодателя в отношении сумм, уплаченных в качестве дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщика (пп. 5 п. 1 ст. 219 Кодекса). При этом названные взносы должны удерживаться из выплат в пользу налогоплательщика и перечисляться в соответствующие фонды работодателем.
Отметим, что до 2013 года возможность применения вычета у работодателя касалась только сумм, удержанных работодателем по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), и (или) сумм уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов, - пп. 4 п. 1 ст. Кодекса.