Дата публикации: 13.02.2015 15:09 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
С 01 января 2015 года изменен порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, изложенный в новой редакции ст.280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (Федеральный закон от 28.12.2013№ 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27-5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").
1.По операциям с обращающимися ценными бумагами.
Согласно п.21 ст.280 Кодекса с 2015 года доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами будут учитываться в общеустановленном порядке в общей налоговой базе, т.е как для всех категорий налогоплательщиков.
Понятие общей налоговой базы дано в абзаце 4 п.1 ст.280 Кодекса. Под общей налоговой базой понимается налоговая база по прибыли, облагаемая по общеустановленной - 20%. При этом, по такой налоговой базе не должен быть предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Исходя из норм абз.2 п.21 ст.280 Кодекса-доходы, полученные от операций с обращающимися ценными бумагами за отчетный (налоговый) период, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с необращающимися ценными бумагами, а также на расходы либо убытки от операций с необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок).
2. По операциям с необращающимися ценными бумагами.
Согласно п.22 ст.280 Кодекса - налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок(ФИСС) определяется совокупно в порядке, установленном ст.304 Кодекса, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не установлено данной статьей и статьей 304 Кодекса.
Согласно п.8 ст.280 Кодекса редакции, действующей до 1 января 2015 года налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Причем отдельно определяются налоговые базы по операциям с обращающимися ценными бумагами и по операциям с необращающимися ценными бумагами согласно п.1 ст.304 Кодекса налоговые базы по операциям с обращающимися ФИСС и операциями с необращающимися ФИСС также определяются отдельно.
С 1 января 2015 года в соответствии с пунктом 24 ст.280 Кодекса установлено, что убытки, определенные в соответствии со статьей 274 Кодекса с учетом всех доходов (расходов), формирующих общую налоговую базу, могут быть направлены на уменьшение налоговой базы (прибыли) по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок.
Пунктом 25 ст.280 Кодекса установлен порядок учета убытка в виде затрат на приобретение эмиссионных ценных бумаг (акций и облигаций), организация-эмитент которых была ликвидирована (в том числе в результате применения процедуры банкротства). Указанный убыток учитывается в полном объеме на дату ликвидации организации-эмитента в соответствующей налоговой базе, в зависимости от категории таких ценных бумаг.
Правила учета убытков при ликвидации организаций применяются также в отношении убытка, полученного при ликвидации:
- организации-заемщика в случае прекращения обязательств по ценным бумагам, выпущенным в целях финансирования займа (кредита);
- организации - эмитента базовых ценных бумаг, если по условиям выпуска ценных бумаг исполнение обязательств по ним, включая их погашение, поставлено в зависимость от исполнения обязательств по базовым ценным бумагам.
В пункте 26 ст.280 Кодекса изложен порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок:
- профессиональными участниками рынка ценных бумаг,
- организаторами торговли, биржами,
- а также управляющими компаниями и клиринговыми организациями, осуществляющими функции центрального контрагента - которые определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок в порядке, предусмотренном пунктом 21 ст.280 Кодекса, настоящим пунктом и статьей 304 Кодекса.
Указанные налогоплательщики уменьшают общую налоговую базу на сумму убытков, полученных по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок. В течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных этими налогоплательщиками в соответствующем отчетном периоде текущего налогового периода, может быть осуществлен только в пределах суммы полученной ими прибыли.
Порядок определения налоговой базы по операциям с закладными отражен в пункт 28 ст.280 Кодекса. В нем указано, что соответствующая налоговая база определяется в соответствии с пп.1 и 3 ст.279 Кодекса с учетом внесенных изменений, то есть как в некоторых случаях в порядке уступки права требования.
В статье 5 Федерального закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ установлены переходные положения для учета убытков по операциям с ценными бумагами.
Согласно п.3 указанной статьи убытки по завершенным сделкам, которые получены плательщиками налога на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, возникшие до 31 декабря 2014 г. включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы, уменьшают общую налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов, определенную в соответствии со ст.280 Кодекса (в редакции Закона от 28.12.2013 № 420) начиная с 1 января 2015 года в размере не более 20 процентов первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на 31 декабря 2014 года, причем ежегодно до 1 января 2025 года. Данное положение не применяется в отношении профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций, осуществляющих функции центрального контрагента.
Аналогичный порядок предусмотрен ив отношении убытков по завершенным сделкам по операциям с необращающимися на организованном рынке финансовыми инструментами срочных сделок и необращающимися ценными бумагами, общая налоговая база по которым определяется в соответствии со статьями 280 и 304 Кодекса (в редакции ФЗ от 28.12.2013 № 420). Это содержится в п.4 указанной статьи.
В пункте 5 данной статьи установлены переходные положения по учету убытков и для профессиональных участников рынка ценных бумаг, не осуществляющих дилерскую деятельность, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций, осуществляющих функции центрального контрагента, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Убытки по незавершенным сделкам, возникшим до 31 декабря 2014 года включительно ранее не учтенные при определении налоговой базы, начиная с 1 января 2015 года, уменьшают общую налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов в соответствии со статьей 283 Кодекса.