Дата публикации: 04.03.2015 14:22 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
УФНС России по Владимирской области разъясняет порядок определения цены ценных бумаг.
С 1 января 2015 г. статья 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) изложена в новой редакции, в которой уточнены положения, касающиеся определения цены ценных бумаг (Федеральный закон от от 28.12.2013 № 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27-5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").
Так, в случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами через российского или иностранного организатора торговли для целей налогообложения признается фактическая цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценных бумаг (пп.2 п.11 ст.280 Кодекса).
В случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг (без участия российского или иностранного организатора торговли) рыночной ценой признается фактическая цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценной бумаги при соблюдении одного из следующих условий:
- если на дату совершения сделки организатором (организаторами) торговли было зарегистрировано более одной сделки с ценной бумагой, и фактическая цена совершенной сделки находится в интервале между максимальной и минимальной ценами;
- если на дату совершения сделки была зарегистрирована одна сделка с ценной бумагой, и ее рыночной ценой признается фактическая цена совершенной сделки, если она соответствует цене этой одной другой сделки с указанной ценной бумагой на дату совершения сделки в отношении которой определяется рыночная цена. Такие нормы содержатся впп.2 п.12 ст.280 Кодекса.
Согласно пп.3 п.12 ст.280 Кодекса в целях применения подпункта 2 п.12 данной статьи:
максимальная и минимальная цены сделок (цена одной сделки), зарегистрированные организатором торговли, будут определяться по сделкам, совершенным на основании безадресных заявок.
при отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на дату совершения сделки и когда по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату совершались через двух и более организаторов торговли, будут действовать прежние правила определения цены сделки (абз. 3-4 пп.3 п.12 ст.280 Кодекса).
Исходя из п.13 ст.280 Кодекса фактическая цена приобретения ценных бумаг будет признаваться рыночной ценой, если будут приобретаться обращающиеся эмиссионные ценные бумаги при их размещении, а также при первом после размещения предложении этих ценных бумаг неограниченному кругу лиц. Услуги по такому предложению этих ценных бумаг может оказывать, в том числе брокер.
По операциям с обращающимися ценными бумагами. Согласно подпункту 14 ст.280 Кодекса, в случае реализации обращающихся ценных бумаг по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг. В случае приобретения обращающихся ценных бумаг по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается максимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг. При этом следует учитывать, что при совершении единственной сделки на организованном рынке ценных бумаг цена такой сделки будет признаваться максимальной (минимальной) ценой.
По операциям с необращающимися ценными бумагами. Правилам определения рыночной цены необращающихся ценных бумаг посвящен пп.16 ст.280 Кодекса.
Согласно подпункту 16 ст.280 Кодекса фактическая цена принимается для целей налогообложения, если эта цена будет находиться в интервале между максимальной и минимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен. Предельное отклонение цен необращающихся ценных бумаг останется прежним - 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.
В случае реализации необращающихся ценных бумаг по цене ниже минимальной цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата принимается минимальная цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.
При приобретении необращающихся ценных бумаг по цене выше максимальной цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата принимается максимальная цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.
В п.18 ст.280 Кодекса зафиксировано, что расчетная цена необращающихся ценных бумаг необходимо будет определять на дату договора, устанавливающего все существенные условия передачи ценной бумаги. В отношении расчетной цены необращающихся инвестиционных паев - расчетная цена будет определяться на предшествующую дату, на которую определяется расчетная стоимость инвестиционного пая, ближайшую к дате совершения сделки.
Следует обратить внимание на п.19 ст.280 Кодекса, в котором установлено исключение из правил определения цены ценной бумаги по сделкам с обращающимися ценными бумагами. Данное положение распространяется и на сделки, не признаваемые контролируемыми.
Так, налогоплательщик вправе принять для целей налогообложения расчетную цену сделки, определяемую с применением методов, установленных главой 14.3 Кодекса, при определении финансового результата по сделкам с обращающимися ценными бумагами и не применять правила определения цены ценной бумаги, установленные статьей 280 Кодекса, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:
- покупатель ценных бумаг (совместно с аффилированными лицами) становится владельцем более пяти процентов соответствующего выпуска ценных бумаг;
- количество ценных бумаг превышает один процент соответствующего выпуска ценных бумаг;
- цена ценных бумаг установлена по решению органов государственной власти или органов местного самоуправления;
- покупатель (продавец) ценных бумаг является эмитентом этих ценных бумаг, в том числе по оферте.
Кроме того, скорректирован порядок определения цены по операциям с обращающимися и необращающимися инвестиционными паями открытого ПИФа, необращающимися инвестиционными паями закрытых и интервальных ПИФов (см пп.15,17 ст.280 Кодекса).
Следует отметить, что с 1 января 2016 года вступит в силу п.29 ст.280 Кодекса, в котором будет указано, что положения пп.2 и 3 п.12 и пп.14-17 и 19 ст.280 Кодекса в части определения цен ценных бумаг (инвестиционных паев) в целях налогообложения будут применяться исключительно в отношении контролируемых сделок. В отношении сделок, не признаваемых контролируемыми, для целей налогообложения будет применяться фактическая цена этих сделок.
С 1 января 2015 года статья 329 Кодекса дополнена новым абзацем - 7, которым установлен порядок определения цены ценной бумаги, полученной безвозмездно или выявленной по итогам инвентаризации с учетом положений статьи 280 Кодекса.
Так, стоимость такой ценной бумаги для целей налогового учета, в том числе в случае последующей реализации (выбытия), будет определяться исходя из рыночной (расчетной) стоимости, рассчитываемой в соответствии со статьей 280 Кодекса (Федеральный закон от 28.12.2013 № 420-ФЗ).