Порядок сдачи отчетности налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы

Индивидуальному предпринимателю, который применяет специальный налоговый режим «Патентная система налогообложения», не нужно сдавать отчетность, так как это не предусмотрено НК РФ (ст.346.52).

Однако, если налогоплательщик на ПСН является налоговым агентом по НДС или выставляет контрагенту счет – фактуру с выделенной суммой налога, то у него возникает обязанность сдать декларацию по НДС в налоговый орган по месту жительства до 25 –го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п.1 ст.161, п.5 ст.173, п.5 ст.174, п.11 ст.346.43 НК РФ).

В отличие от ПСН, у индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, обязанность подавать декларацию в связи с применением спецрежима закреплена законодательно.

Таким образом, в случае совмещения этих налоговых режимов он должен представлять указанную декларацию по окончании каждого налогового периода, даже если у него отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по УСН (нулевую декларацию).

По общему правилу, декларация по УСН предоставляется не позднее 25 апреля следующего года, если индивидуальный предприниматель продолжает применять данный налоговый режим, в налоговый орган по месту жительства (п.1 ст.346.19, п.1 ст.346.23 НК РФ).

В случае привлечения к своей деятельности наемных работников, то к указанной отчетности добавляются расчеты по форме 6-НДФЛ и по страховым взносам.

При этом в расчете по страховым взносам отражаются начисления по работникам, занятым в видах деятельности, облагаемых по обоим налоговым режимам.

Сам расчет предоставляется по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Что касается расчета по форме 6-НДФЛ, то необходимо обратить внимание, что по работникам, занятым в «патентной» деятельности, расчет должен представляться в налоговый орган, в котором индивидуальный предприниматель состоит на учете в качестве плательщика ПСН, то есть в тот, в который подавалась заявление на получение патента.

Если он в рамках ПСН состоит на учете в разных налоговых органах, то в каждый из них нужно сдать отдельный расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников, занятых в «патентной» деятельности в соответствующем субъекте РФ.

При совмещении УСН и ПСН и наличии наемных работников, занятых в видах деятельности, подпадающих под разные налоговые режимы, индивидуальному предпринимателю нужно представить расчет по форме 6 – НДФЛ в налоговый орган, в котором он состоит на учете как плательщик ПСН, - в отношении работников, занятых в деятельности на патенте, и в налоговый орган по месту жительства – в отношении работников, занятых в деятельности в рамках УСН (п.1 ст.83, п.2 ст.230 НК РФ).

Необходимо учесть и тот факт, что если индивидуальный предприниматель состоит на учете в одном налоговом органе (по месту жительства) и как плательщик патента, и как плательщик налога по УСН, то он может сдать один расчет по форме 6 – НДФЛ за всех работников, указав в поле «По месту нахождения (учета) (код)» на титульном листе код 120 (п.21 Порядка заполнения формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6 – НДФЛ) (приложение № 2 к приказу ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@).