С 1 января 2014 года имущественный налоговый вычет будет предоставляться по новым правилам

Новая редакция ст. 220 «Имущественные налоговые вычеты» НК РФ, введенная Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ, изменила концепцию предоставления имущественного налогового вычета в разме­ре расходов, направленных на приобретение жилой недвижимости. С 01.01.2014 отменена «привязка» к конкретно­му объекту: налогоплательщик смо­жет заявлять имущественный налоговый вычет в пределах установленного предельного разме­ра столько раз, сколько необходимо (например, частями, если приобретается несколько объек­тов невысокой стоимости).

Кроме того, установлен предельный размер имуще­ственного налогового вычета в сумме факти­чески произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на новое строительство либо приобретение на террито­рии Российской Федерации недвижимого иму­щества, — 3 000 000 руб. (по займам (креди­там), полученным с 01.01.2014). В действующей редакции ст. 220 НК РФ ка­ких-либо ограничений сумм, уплаченных по це­левым займам (кредитам) процентов, учиты­ваемых в составе имущественного налогового вычета, нет.

С 2014 года не обязательно, чтобы такие займы (кредиты) были предоставлены россий­скими организациями или индивидуальными предпринимателями, как это предусмотрено действующей редакцией ст. 220 НК РФ. То есть по суммам процентов, уплаченным по займам(кредитам), полученным с 01.01.2014 у ино­странных лиц (банков, организаций и т. д.) на вышеназванные цели, налогоплательщику так­же будет предоставлен имущественный вычет.

Теперь законодательно ограничен перечень объектов имущества, доходы от продажи которого не могут быть уменьшены на суммы имущественного налого­вого вычета в связи с использованием данного имущества в предпринимательской деятельно­сти, с 01.01.2014 это - недвижимое имущество и транспортные средства. Таким образом утверждена позиция Минфина России о том, что имущественные налоговые вычеты не рас­пространяются на доходы, получаемые инди­видуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими пред­принимательской деятельности.

Положения ст. 220 НК РФ в новой редакции применяются к правоотношениям по предо­ставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Феде­рального закона № 212-ФЗ [1, п. 2 ст. 2]. Таким образом, право на имущественный налоговый вычет по новому порядку возникает у налогоплательщика в мо­мент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями ст. 220 НК РФ:
налогоплательщик ранее не получал имуще­ственный налоговый вычет;
документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о пере­даче — при приобретении прав на объект доле­вого строительства), должны быть оформлены после 01.01.2014 [1, пункты 1 и 2 ст. 2], вне зависи­мости от периода, когда налогоплательщиком произведены расходы по приобретению, ин­вестированию или строительству жилого объ­екта.

Что касается правоотношений по предо­ставлению имущественного налогового вычета, возникших до 01.01.2014, в том числе не завер­шенных на день вступления в силу Федераль­ного закона № 212-ФЗ, то к ним применяются положения ст. 220 НК РФ без учета внесенных изменений [1, п. 3 ст. 2].