Оценка налоговых рисков при привлечении к выполнению работ граждан, применяющих специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход».

С момента ввода на территории Калининградской области специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – НПД) на его уплату по состоянию на 25.05.2022 перешло 33620 граждан и индивидуальных предпринимателей.

В настоящее время работодатели часто привлекают к выполнению работ (услуг) граждан, применяющих специальный налоговый режим НПД (самозанятых).

При этом следует учитывать следующее.

В соответствии с пп. 8 п.2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – Федеральный закон № 422-ФЗ) не признаются объектом налогообложения НПД доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад. Соответственно, доходы физического лица от оказания услуг или работ по гражданско-правовым договорам с его работодателем (бывшим его работодателем менее двух лет назад) не облагаются налогом в рамках НПД.

Признаками подмены трудового договора с физическим лицом договором оказания услуг плательщиком НПД являются в том числе:

1) организационная зависимость плательщика НПД от своего заказчика, то есть:

- регистрация физического лица в качестве плательщика НПД выступает обязательным условием заказчика;

- заказчик распределяет плательщиков НПД по объектам (маршрутам), исходя из производственной необходимости;

- заказчик определяет режим работы плательщика НПД, в том числе продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха;

- работник заказчика непосредственно руководит работой плательщика НПД на объекте и контролирует ее (администраторы объектов);

2) инфраструктурная зависимость плательщика НПД от заказчика, то есть плательщик НПД выполняет работу полностью материалами, инструментами и оборудованием заказчика;

3) порядок оплаты услуг плательщику НПД и учета оказываемых услуг, аналогичный порядку, установленному Трудовым Кодексом РФ.

Выявив эти признаки, налоговые органы могут переквалифицировать договор с самозанятым в трудовой договор с соответствующими последствиями в части налогообложения.

Выявление признаков трудовых отношений является основанием для проверки и привлечения работодателя к ответственности за нарушение трудового и налогового законодательства. В частности, в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях предусматривается приостановление деятельности на срок до 90 суток. Кроме того, выплаченные самозанятым доходы, фактически получаемые в рамках трудовых отношений, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.

При наличии признаков трудовых отношений между работодателем и самозанятым работодатель может избежать негативных последствий в виде доначислений НДФЛ и страховых взносов, а также пени и штрафов, представив соответствующие налоговые декларации (расчеты).