Дата публикации: 14.12.2022 10:38
Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее – Управление) сообщает следующее.
В связи с введением с 01.07.2021 на территории Российской Федерации национальной системы прослеживаемости товаров (далее – НСПТ) у налогоплательщиков возникают обязанности по представлению документов, содержащих реквизиты прослеживаемости (статья 23 Налогового Кодекса Российской Федерации).
Перечень товаров, подлежащих прослеживаемости, утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1110 "Об утверждении перечня товаров, подлежащих прослеживаемости" (далее – Перечень), порядок функционирования механизма прослеживаемости утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108 "Об Утверждении положения о национальной системе прослеживаемости товаров" (далее – Положение).
Правила НСПТ распространяются на организации и ИП, которые совершают операции с прослеживаемыми товарами. Они признаются участниками оборота таких товаров (п. 2 Положения) и должны выставлять счета-фактуры в электронной форме (п. 1.1 ст. 169 НК РФ, пп. "в" п. 13 Положения). Формат счета-фактуры в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820@.
При осуществлении операций с прослеживаемыми товарами (реализация или приобретение) через комиссионеров (агентов), действующих от своего имени на основе договоров комиссии (агентских договоров) и осуществляющих предпринимательскую деятельность в интересах комитентов (принципалов), являющихся участниками оборота товаров, подлежащих прослеживаемости ФНС России выпустило письмо для использования в работе от 28.05.2021 N ЕА-4-15/7407.
В соответствии с письмами Министерства финансов Российской Федерации от 08.02.2022 № ЗГ-3-15/998, от 30.03.2021 № 27-01-24/23047 товар, ввезенный на территорию Российской Федерации и помещенный под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, прослеживаемости не подлежит.
На сайте ФНС России nalog.gov.ru/rn77/service/traceability/ размещен сервис, с помощью которого можно проверить, подлежит ли товар прослеживаемости (пп. "з" п. 13 Положения, Письмо ФНС России от 19.08.2021 N ЕА-4-15/11700@).
Прослеживаемости подлежат товары, находящиеся в собственности у участника оборота, если их код по ТН ВЭД ЕАЭС указан в Перечне товаров (пункт 2 Положения, Письмо ФНС России от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9015@).
Система прослеживаемости касается только импортных товаров, которые обращаются в России. Каждой партии товара присваивается регистрационный номер (далее - РНПТ), по которому можно увидеть его историю.
Присвоенный РНПТ указывается в счет-фактурах, УПД при реализации товара как налогоплательщиком на общей системе налогообложения (ОСНО), так и на специальном. Обязанность указывать РНПТ в электронных счет-фактурах или УПД лежит на продавце.
При совершении операций с прослеживаемым товаром, налогоплательщики, применяющие спец.режимы налогообложения, либо освобожденные от НДС, в течении 5 дней с даты отгрузки товара составляют УПД в электронной форме с указанием реквизитов прослеживаемого товара.
Все операции с прослеживаемым товаром отражаются в отчете об операциях с прослеживаемыми товарами (далее - Отчет) и представляется в налоговый орган ежеквартально, в срок не позднее 25-го числа, следующего за истекшим периодом (п. 32 Положения). Форма отчета утверждена Приказом ФНС России от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@. В нем приведены также Порядок заполнения отчета и Формат для представления в электронной форме.
Налогоплательщики, применяющие ОСНО при операциях с прослеживаемым товарам, также составляют электронную счет-фактуру (либо УПД) в течении 5 дней с даты отгрузки товара с реквизитами прослеживаемости и направляет ее по ТКС через оператора ЭДО покупателю. В декларации по НДС все операции отражаются в разделах 8, 9, 10, 11.
Административные штрафы за нарушение требований, связанных с работой системы прослеживаемости, планируют ввести в действие с 1 января 2024 года.
Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области рекомендует провести анализ сведений, отраженных в документах, содержащие реквизиты прослеживаемости и отразить сведения о прослеживаемых товарах в налоговой декларации по НДС или представить Отчеты за период с 01.07.2021 по настоящее время с приложением письменных пояснений и подтверждающих документов.