Об отражении отрицательных курсовых разниц в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2022 год

Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области на основании Федерального закона от 19.12.2022 №523-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон №523-ФЗ), вносящего уточнения в порядок учета курсовых разниц, возникших в 2022 году по не прекращенным по состоянию на 31.12.2022 требованиям (обязательствам), сообщает следующее.

На период 2022-2024 года для учета курсовых разниц предусмотрен специальный порядок, в соответствии с которым положительная курсовая разница в 2022 - 2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 - 2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств), в соответствии с положениями Федерального закона от 26.03.2022 №67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

В соответствии с подпунктом 6.2 (внесенным Федеральным законом №523-ФЗ) пункта 7 статьи 272 Кодекса датой признания расходов в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2022 году, по не прекращенным по состоянию на 31.12.2022 требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при уценке (дооценке) которых возникает отрицательная курсовая разница.

В случае принятия решения налогоплательщиком о применении порядка учета расходов в соответствии с настоящим подпунктом и в срок, установленный для подачи налоговой декларации по налогу за налоговый период 2022 года, либо при подаче уточненной декларации за последний отчетный период 2022 года в налоговый орган направлено уведомление в произвольной форме о принятии такого решения. При этом принятое налогоплательщиком решение не может быть изменено.

Применение налогоплательщиком указанного в подпункте 6.2 пункта 7 статьи 272 Кодекса порядка учета отрицательных курсовых разниц в 2022 году, повлекшего увеличение сумм авансовых платежей по налогу за отчетные периоды 2022 года, не влечет начисление пени за просрочку исполнения обязанности по уплате авансовых платежей. ФНС России считает возможным рекомендовать отражать скорректированную сумму отрицательных курсовых разниц единожды в налоговых декларациях за 2022 год, без представления уточненных налоговых деклараций за отчетные периоды 2022 года.