Управление разъяснило порядок применения льготы по НДС при строительстве домов по договорам подряда

16 апреля сотрудники Управления приняли участие в совместном совещании с застройщиками и подрядчиками — партнёрами Сбербанка по индивидуальному жилищному строительству, на котором были затронуты вопросы применения НДС при строительстве домов по договорам подряда.

Спикеры от Управления ФНС России по Калининградской области (Управление) — начальник отдела камерального контроля НДС № 1 Марина Ночкина и начальник отдела камерального контроля НДС № 2 Елена Яцукевич напомнили присутствующим о возможности воспользоваться льготой по НДС, предусмотренной пп. 23.2 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Льгота касается подрядчиков, выполняющих работы по договорам строительного подряда с физическими лицами в рамках Федерального закона от 22.07.2024 № 186-ФЗ «О строительстве жилых домов по договорам строительного подряда с использованием счетов эскроу».

Основные условия применения льготы:

• Подрядчик должен быть зарегистрирован в ЕИСЖС и иметь идентификатор.
• Расчёты производятся через счёт эскроу, открытый заказчиком в уполномоченном банке.
• Платежи поступают подрядчику только после государственной регистрации права собственности заказчика на построенный дом.

Отдельное внимание было уделено необходимости размещения информации в ЕИСЖС:

• о себе как юридическом лице или ИП;
• о проектах домов, стоимости и сроках;
• о домокомплектах, типовой документации и уполномоченном банке;
• а также сведения о заказчике и строительстве в закрытой части ЕИСЖС.

В соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учёта в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. При этом ведение раздельного учёта обязательно, если организация ведёт как облагаемую, так и необлагаемую НДС деятельность.

Отразить освобождение от НДС необходимо в разделе 7 налоговой декларации по НДС. Данный раздел заполняется на основании регистров бухгалтерского учёта. Если налогоплательщик решит продолжать вести книгу продаж по таким операциям, то раздел 7 декларации можно заполнять на основании книги продаж.

До присутствующих также были доведены условия отсутствия обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет у налогоплательщиков, применяющих УСН (п. 1 ст. 145 НК РФ), а именно: если доходы налогоплательщика УСН за 2024 год не превысили 60 млн руб., то с 01.01.2025 обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет у него не возникает. Освобождение от исчисления и уплаты НДС в бюджет предоставляется автоматически. Уведомления об освобождении от уплаты НДС представлять в налоговый орган не надо.

Также у налогоплательщиков УСН, освобождённых от исчисления и уплаты НДС в бюджет, отсутствует обязанность представлять декларацию по НДС, вести книги продаж и книги покупок.

При этом освобождение от НДС не касается случаев, когда:

• налогоплательщик УСН должен выступить налоговым агентом по НДС;
• налогоплательщик УСН должен уплатить НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации как из стран ЕАЭС, так и из третьих стран.

Критерий 60 млн руб. за истёкший календарный год оценивается ежегодно: если доходы налогоплательщика УСН за истёкший календарный год не превысили 60 млн руб., то с начала следующего календарного года он освобождён от уплаты НДС (то есть при решении вопроса о применении освобождения от НДС с 01.01.2025, оцениваем доходы за 2024 год, с 01.01.2026 — оцениваем доходы за 2025 год и т. д.).

В ходе мероприятия спикеры ответили на все вопросы аудитории и разобрали частные ситуации.