Информация о наиболее значимых выявленных налоговых правонарушениях

1. В условиях особенностей законодательства, действующего на территории  Калининградской области, недобросовестные налогоплательщики с использованием налоговых льгот применяют схемы ухода от налогообложения  с участием общественных организаций инвалидов. На налоговом учете в УФНС России по Калининградской области состоят 40 общественных организации инвалидов, применяющих льготы, предусмотренные подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ. По данным налоговых деклараций по НДС стоимость реализации производимых товаров указанной категорией налогоплательщиков за налоговые периоды 2010, 2011, 2012 годов составила соответственно 23 млрд., 30  млрд, и 38 млрд. рублей, что достигает почти 15 %  валового регионального продукта, а по некоторым видам экономической деятельности – 50 %. (производство бытовой техники и мебели). Следует отметить, что в собственности указанных организаций отсутствует имущество, деятельность осуществляется в арендованных помещениях на арендованном оборудовании, НДФЛ уплачивается в минимальных размерах. В рамках администрирования налоговыми органами Калининградской области налога на добавленную стоимость при проверке правомерности применения освобождения от НДС установлены факты неуплаты налога вследствие применения налогоплательщиками схем, которые активно начали применяться с введением «льгот» при ввозе импортных комплектующих без уплаты таможенных платежей, в том числе НДС, на территорию Калининградской области.

Так, при осуществлении деятельности по сборке бытовой радиоэлектронной техники, производству ковров и ковровых изделий, по переработке пищевого сырья налогоплательщиками Калининградской области, как правило, используются импортные материалы, комплектующие, сырье, ввезенные на территорию Калининградской области в таможенном режиме ИМ 78 без уплаты таможенных платежей и налогов, что обусловлено действием Федерального закона от 10 января 2006 года № 16-ФЗ «Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации». Произведенная налогоплательщиками продукция реализуется за пределы Калининградской области на остальную территорию Российской Федерации через цепочку недобросовестных контрагентов, что влечет за собой минимальное исчисление налога на прибыль и искусственное формирование вычетов по НДС у конечных получателей товаров. Учитывая, что при осуществлении указанной деятельности не возникают налоговые вычеты по НДС и к уплате в бюджет при реализации произведенных товаров должны быть начислены значительные суммы НДС, рядом налогоплательщиков Калининградской области применяется освобождение от НДС по основаниям подпункта 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ от реализации товаров, произведенных общественными организациями инвалидов.

Налоговые органы провели работу по предупреждению данной категории налогоплательщиков о получении ими необоснованной выгоды при применении налоговых льготы. Так, были в июне-июле 2011 года проведены совещания с представителями Калининградских региональных общественных  организаций инвалидов (далее – КРООИ), в которых также принимали участие руководители Министерств Правительства Калининградской области, регионального управления Министерства юстиции Российской Федерации, региональных правоохранительных органов.

В ходе совещаний особое внимание было уделено тем организациям,у которых приоритетом в их деятельности является не реализация уставных задач, направленных на защиту прав и интересов инвалидов, а получение необоснованной налоговой выгоды, при этом отмечалось, что предусмотренные законодательством налоговые льготы для общественных организаций инвалидов даны государством в помощь, так как высвободившиеся средства должны пойти на защиту прав и интересов инвалидов. Общественным организациям инвалидов предлагалось пересмотреть сложившуюся ситуацию и правильно оценить возможные налоговые последствия. Однако предупредительные меры действия не возымели, ни одна организация от использования схемы не отказалась, что повлекло за собой ряд проверок, при которых налоговыми органами использовались заключения регионального управления Министерства юстиции Российской Федерации по Калининградской области, которыми оценивалась деятельность КРООИ на предмет ее соответствия уставным целям 

С целью пресечения злоупотребления  при использовании льгот, недопущения применения схем по получению необоснованной налоговой выгоды совместно с правоохранительными органами проведены выездные налоговые проверки ряда Калининградских региональных общественных  организаций инвалидов.

В ходе налоговых проверок установлено неправомерное применение данными налогоплательщиками налоговых льгот, так как в проверяемом периоде их деятельность не соответствовала уставным целям общественных организаций инвалидов, а получаемые доходы не направлялись на достижение уставных целей. Правовая позиция по вопросу применения льготы, предусмотренной пп. 2 п. 3 статьи 149 НК РФ, заключается в следующем.

Согласно статье 117 Гражданского кодекса Российской Федерации общественные организации являются некоммерческими организациями. В силу п. 1 статьи 2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческой является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Исходя из статьи 37 Федерального закона от 19.05.1995 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» общественные объединения могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению уставных целей, ради которых они созданы. Предпринимательская деятельность общественного объединения, в том числе созданного в форме общественной организации, должна быть дополнительной, выражающейся в том, чтобы способствовать созданию материальной базы, которая позволила бы более эффективно реализовать свои уставные цели.

Общественная организация, для которой связанная с получением дохода деятельность является приоритетной по отношению к уставной деятельности, не вправе применять льготу, предусмотренную пп. 2 п. 3 статьи 149 НК РФ.

Сопоставив показатели полученных доходов с расходами, направленными на уставные цели, допросив свидетелей, исследовав другие документы, полученные в ходе мероприятий налогового контроля, налоговые органы установили, что деятельность КРООИ, связанная с получением доходов, является приоритетной по отношению к уставной деятельности, так как суммы направленных средств на поддержку инвалидов составляла менее 0,1 процента от полученной выручки, в связи с чем, применение налогоплательщиками налоговых льгот по НДС и ЕСН является неправомерным.

Кроме того, по результатам выездных налоговых проверок КРООИ доначислен налог на прибыль организаций в результате неправомерного завышения расходов на стоимость сырья, приобретенного у фирм-«однодневок», и документально неподтвержденных затрат; неполного отражения в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций суммы доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг). По итогам проведенных выездных налоговых проверок КРООИ общая сумма доначислений составила более 300 млн. рублей.

Правомерность принятия налоговыми органами Калининградской области решений по результатам налоговых проверок вышеуказанных организаций подтверждена Постановлениями Федерального Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.01.2013 по делу № А21-2506/2012, от 26.10.2012 по делу № А21-8068/2011, от 29.10.2012 по делу № А21-6848/2011.

В соответствии с п. 3 ст. 32 НК РФ материалы налоговых проверок КРООИ направлены в следственные органы для возбуждения уголовного дела. В отношении двух руководителей возбуждены уголовные дела по статье 199 Уголовного кодекса Российской Федерации и в настоящее время готовятся для передачи  в суд.  

2. Налоговыми органами, с участием правоохранительных органов проведена выездная налоговая проверка организации, осуществлявшей ввоз, переработку и реализацию мясопродуктов. В ходе данной проверки выявлена схема ухода от налогообложения в виде получения проверяемым налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в результате использования в качестве поставщиков сырья фирм-«однодневок», состоящих на налоговом учете в г. Москве.    

Проведенными мероприятиями налогового контроля установлено, что организации-поставщики не располагаются по адресам регистрации, бухгалтерская и налоговая отчетность в налоговые органы не представляется или представляется нерегулярно. Данные организации имеют признаки фирм-«однодневок» («массовый» руководитель, «массовый» учредитель, «массовый» заявитель), руководители организаций находятся в розыске, документы, подтверждающие взаимоотношения с проверяемой организацией, по требованию налоговых органов не представлены. Из анализа банковских выписок организаций следует, что движение денежных средств по расчетным счетам носит транзитный характер, отсутствуют расходы, свидетельствующие о фактическом ведении хозяйственной деятельности (уплата налогов, получение денежных средств на выплату заработной платы работникам, оплата услуг транспортных организаций и арендных платежей, получение средств на хозяйственные нужды, оплата электроэнергии и другие цели).

Согласно представленных документов приобретенный проверяемым налогоплательщиком у фирм-«однодневок» товар впоследствии реализовывался своему учредителю, зарегистрированному в г. Москве, на складах которого обезличивался и реализовывался опять же фирмам-«однодневкам».

В ходе проведения данной проверки установлено, что первичные документы, представленные к выездной налоговой проверке, оформлены с нарушением законодательства, а именно: не заполнены должным образом, от имени руководителей подписаны неустановленными лицами, что подтверждается проведенной почерковедческой экспертизой. Во всех представленных документах отсутствует наименование грузоотправителя и его адрес, то есть место отгрузки товара. Кроме того, в рамках проверки собраны доказательства об отсутствии фактического движения товара.    

Совокупность фактов, установленных в ходе выездной налоговой проверки, свидетельствует о недостоверности сведений, содержащихся в первичных документах, представленных организацией, следовательно, не подтверждает факт совершения налогоплательщиком хозяйственных операций по приобретению товаров у поставщиков фирм-«однодневок.     

Правомерность решения, принятого по результатам выездной налоговой проверки, подтверждена Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2011 по делу № А21-4402/2011, из которого следует, что представленные доказательства свидетельствуют о невозможности реального осуществления налогоплательщиком операций по приобретению замороженного мяса у пяти спорных поставщиков с учетом объема материальных ресурсов, отсутствием у контрагентов управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, учете для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды и о наличии групповой согласованности расчетных операций, не обусловленных разумными экономическими или деловыми целями. Данные действия, совершенные неоднократно, свидетельствуют об отсутствии разумной деловой цели при совершении спорных хозяйственных операций, что в совокупности с другими установленными по делу обстоятельствами свидетельствует о направленности и согласованности действий налогоплательщика, его учредителя и контрагентов на необоснованное получение налоговой выгоды. Представленные доказательства подтверждают, что учредитель оказывал влияние на деятельность организации: выступал инициатором заключения налогоплательщиком, находящимся в г. Калининграде, договоров с московскими организациями, которые не были обусловлены разумными экономическими целями (у самого учредителя имелись прямые договоры поставки с этими же поставщиками). Таким образом, учредителем проверяемой организации с участием фирм-«однодневок» создана схема формального движения документов и денежных средств с целью извлечения необоснованной налоговой выгоды. По результатам проверки доначислено около 180 млн. рублей. Решением Арбитражного суда Калининградской области налогоплательщик признан несостоятельным (банкротом), открыта процедура банкротства конкурсное производство. Определением Арбитражного суда Калининградской области в рамках дела о банкротстве удовлетворено исковое заявление уполномоченного органа о привлечении к субсидиарной ответственности учредителя должника в сумме задолженности.     

3. Налоговыми органами Калининградской области по результатам проводимого мониторинга организаций, являющихся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), устанавливаются организации, которые в нарушение пп. 1 п. 3 статьи 24, п. 6 статьи 226 НК РФ не перечисляли в бюджет суммы исчисленного и удержанного с работников НДФЛ, в отношении которых назначались тематические выездные налоговые проверки.

Наиболее значительные суммы по данному нарушению установлены по результатам проверки 2-х организаций, сумма установленного нарушения по которым составила около 32 млн. рублей.

Правомерность решения, принятого по результатам одной из выездных налоговых проверок, подтверждена решением Арбитражного суда Калининградской области, после чего налогоплательщиком самостоятельно уплачена в бюджет сумма НДФЛ в полном размере.