Какие налоги и страховые взносы платят крестьянско-фермерские хозяйства

Дата публикации: 19.08.2021

КФХ вправе применять те же налоговые режимы, что и другие сельхозпроизводители, в т.ч. ЕСХН (п. 5 ст. 346.1 НК РФ). Перечень налоговых платежей зависит от выбранного режима налогообложения и от того, кто должен их уплачивать: КФХ-организация или глава КФХ — ИП (п. 2 ст. 11 НК РФ, п. 5 ст. 23, ст. 86.1 ГК РФ, п. 3 ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 № 74-ФЗ). При этом есть особенности в уплате НДФЛ и страховых взносов в отношении членов КФХ. Так, первые пять лет после регистрации КФХ не надо начислять и уплачивать НДФЛ с доходов его участников от производства, переработки и реализации сельхозпродукции, кроме тех, по кому такое освобождение уже применялось раньше (п. 14 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 18.03.2020 № 03-04-05/20872, ФНС России от 09.02.2021 № СД-4-3/1527@). Что касается страховых взносов за участников хозяйства, то их нужно платить только на ОПС и ОМС. Сумма к уплате фиксированная за каждого члена КФХ (п. 2 ст. 430 НК РФ, Письма ФНС России от 19.07.2021 № БС-4-11/10114@, от 09.02.2021 № СД-4-3/1527@). Аналогичным образом глава КФХ платит взносы на ОПС и ОМС за себя. Если дополнительно он ведет иную предпринимательскую или профессиональную деятельность, то с суммы дохода от этой деятельности, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, доплачивает 1,0% (но до определенного предела) на свое пенсионное страхование (Письмо ФНС России от 19.07.2021 № БС-4-11/10114@). НДФЛ и страховые взносы за наемных работников КФХ платит в общем порядке. Льготы по ЕСХН В соответствии с п. 2 ст. 346.1 НК РФ налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели (далее — ИП), перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, предусмотренном главой 26.1 НК РФ. Согласно п. 5 ст. 346.1 НК РФ правила, предусмотренные данной главой, распространяются на КФХ. Фермерское хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Граждане, изъявившие желание создать фермерское хозяйство, заключают между собой соглашение, согласно которому один из членов этого хозяйства признается главой фермерского хозяйства (п. 3 ст. 1, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 11.06.2003 № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»). На основании п. 5 ст. 23 ГК РФ граждане вправе заниматься производственной или иной хозяйственной деятельностью в области сельского хозяйства без образования юридического лица на основе соглашения о создании КФХ, заключенного в соответствии с законом о КФХ. Главой КФХ может быть гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя. Согласно п. 1 ст. 346.2 НК РФ налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и ИП, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с пп. 2, 2.1 указанной статьи НК РФ и перешедшие на уплату ЕСХН. Наличие статуса главы КФХ не является обязательным условием для применения ЕСХН. При этом положениями главы 26.1 НК РФ специальных налоговых преференций, равно как и дополнительных требований, для КФХ не предусмотрено. В этой связи плательщиками ЕСХН признаются любые организации и ИП, соответствующие условиям, установленным главой 26.1 НК РФ, вне зависимости от наличия записи в ЕГРИП о наличии у них статуса КФХ. По вопросу налогообложения глав КФХ НДФЛ При осуществлении предпринимательской деятельности без образования юридического лица глава КФХ должен будет самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ, а также представлять налоговую декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ (ст. 227 НК РФ). При исчислении налоговой базы в части расходов глава КФХ вправе получить профессиональные вычеты (п. 1 ст. 221 НК РФ). Расходы в таком случае будут определены в порядке главы 25 НК РФ, либо может быть предоставлен фиксированный вычет в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Не подлежат обложению НДФЛ доходы членов КФХ, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства (п. 14 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 18.03.2020 № 03-04-05/20872, от 06.11.2019 № 03-04-05/85225). Указанная норма применяется и к доходам иных членов КФХ. Норма п. 14 ст. 217 НК РФ применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась. Также освобождаются от обложения НДФЛ суммы, полученные главой КФХ за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в виде: грантов на создание и развитие КФХ; единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера; грантов на развитие семейной животноводческой фермы; субсидий (пп. 14.1 и 14.2 ст. 217 НК РФ). Если в КФХ принимаются работники, то глава КФХ или юридическое лицо будут выступать в качестве налоговых агентов, удерживая НДФЛ с выплат по ставкам, установленным ст. 226 НК РФ. По вопросу налогообложения глав КФХ страховыми взносами Главы КФХ вне зависимости от организационноправовой формы крестьянского (фермерского) хозяйства: – представляют в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом (подп. 3 ст. 432 НК РФ). В составе расчета по страховым взносам главы КФХ представляют раздел 2 и приложение 1 к разделу 2 (с идентификацией физических лиц) — на членов КФХ, включая главу; – уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за себя и за каждого члена КФХ независимо от суммы полученного дохода по сроку 31 декабря (ст. 430 НК РФ). Преференций и льгот по страховым взносам для КФХ не предусмотрено.