40 Калужская область
Дата публикации: 15.05.2014
Издание: Правовой курьер - Калуга № 16 (743)
Тема: Налоги с физических лиц
Источник:
http://www.politop.net/
Вопрос: Об исчислении земельного налога по земельным участкам, находящимся в общей собственности.
Ответ: Статьей 392 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) отражены особенности определения налоговой базы для исчисления земельного налога в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности.
При этом отмечаем, что в соответствии с п. 1 ст. 390 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
Согласно ст. 244 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность). Общая собственность на имущество является долевой, за исключением случаев, когда законом предусмотрено образование совместной собственности на это имущество.
Так, в частности, на основании ст. 33 Семейного кодекса Российской Федерации законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности, а также в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 11.06.2003 № 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" имущество фермерского хозяйства принадлежит его членам на праве совместной собственности, если соглашением между ними не установлено иное.
Пунктом 1 ст. 392 Кодекса определено, что налоговая база для исчисления земельного налога в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
Пример:
Земельный участок, предоставленный Иванову А.А. и Иванову В.А. для жилищного строительства, находится в общей долевой собственности (доля Иванова А.А. в праве на земельный участок составляет 40%, Иванова В.А. - 60%). Кадастровая стоимость земельного участка составляет 50 000 руб.
Налоговая база определяется в части доли, закрепленной за:
- Ивановым А.А.: 50 000 руб. x 40% = 20 000 руб.;
- Ивановым В.А.: 50 000 руб. x 60% = 30 000 руб.
Положение п. 2 ст. 392 Кодекса указывает на то, что налоговая база для исчисления земельного налога в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.
Пример:
Земельный участок, предоставленный Сидорову В.А. и Сидоровой Н.П. для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, находится в общей совместной собственности. Кадастровая стоимость земельного участка составляет 1 000 000 руб.
Налоговая база определяется в части доли, закрепленной за:
- Сидоровым В.А.: 1 000 000 руб. x 50% = 500 000 руб.;
- Сидоровой Н.П.: 1 000 000 руб. x 50% = 500 000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 35 Земельного кодекса Российской Федерации при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник. В случае перехода права собственности на здание, строение, сооружение к нескольким собственникам порядок пользования земельным участком определяется с учетом долей в праве собственности на здание, строение, сооружение или сложившегося порядка пользования земельным участком.
В этой связи п. 3 ст. 392 Кодекса установлено, что при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.
Пример:
Покупатель по договору купли-продажи приобрел здание. Его доля в праве собственности на земельный участок составляет 75%. Кадастровая стоимость всего земельного участка (в том числе и под приобретенным зданием) составляет 2 000 000 руб.
Налоговая база определяется в части доли в праве собственности на земельный участок под приобретенным организацией зданием:
2 000 000 руб. x 75% = 1 500 000 руб.
В случае если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.
Пример:
Покупатель 1 и Покупатель 2 приобрели по договору купли-продажи в собственность здание. Кадастровая стоимость земельного участка под зданием составляет 3 000 000 руб. Покупатель 1 владеет 60-процентной долей в праве собственности на здание, а Покупатель 2 - 40-процентной долей.
Налоговая база по земельному участку, занимаемому объектом недвижимости Покупателя 1, равна:
3 000 000 руб. x 60% = 1 800 000 руб.
Налоговая база по земельному участку, занимаемому объектом недвижимости Покупателя 2, равна:
3 000 000 руб. x 40% = 1 200 000 руб.
Налоговая база по земельному налогу, определенная с учетом положений ст. 392 Кодекса, применяется при исчислении суммы земельного налога в соответствии с п. 1 ст. 396 Кодекса.
Вопрос: Об отказе налоговых органов в приеме декларации по форме 3-НДФЛ при некорректном заполнении ее отдельных реквизитов.
Ответ: Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц утверждена Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)" (в ред. Приказа ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@), зарегистрированным Минюстом России 13.12.2011 за номером 22575.
Формируемые с использованием программных продуктов и интерактивных сервисов ФНС России налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц соответствуют форме, утвержденной вышеназванным Приказом.
Вместе с тем в п. 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2012 за номером 25312), дан исчерпывающий перечень оснований для отказа в приеме налоговой отчетности.
Некорректное заполнение отдельных реквизитов налоговой декларации, в частности, неверное указание кода ОКАТО/ОКТМО, отсутствие на бланке налоговой декларации двумерного штрих-кода или представление налоговой декларации по форме, соответствующей по составу показателей утвержденной форме, но не подлежащей обработке автоматизированным способом, не являются причинами для отказа в приеме соответствующей налоговой декларации.
ВАЖНО ЗНАТЬ:
КАК ПРЕДОСТАВИТЬ РАБОТНИКУ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЖИЛЬЯ?
Предоставлять вычет по НДФЛ на приобретение жилья вы можете только лицам, которые работают у вас по трудовым договорам и которые представили вам два документа (п. 8 ст. 220 НК РФ, Письмо Минфина от 14.10.2011 N 03-04-06/7-271):
- уведомление из ИФНС о подтверждении права на имущественный вычет;
- заявление о предоставлении имущественного вычета.
Проверьте, правильно ли указаны в уведомлении:
- ФИО, ИНН (при наличии), серия и номер паспорта вашего работника;
- год, за который надо предоставлять вычет. Вычет можно предоставлять только по уведомлению, выданному на текущий год;
- наименование вашей организации (работодателя), ее ИНН/КПП (может быть указан КПП обособленного подразделения, в котором трудится работник).
Если какой-то из этих реквизитов указан неверно, предоставлять вычет нельзя. Пусть работник получит новое уведомление.
Предоставление вычета по НДФЛ означает уменьшение дохода работника, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, начисленного в году, указанном в уведомлении, на сумму вычета, указанную в п. п. 1 - 3 уведомления (п. 3 ст. 210, пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Вычет предоставляется:
- начиная с месяца, в котором работник принес вам уведомление. Если это произошло в середине года, вычет за месяцы, прошедшие с начала года и до месяца, в котором представлено уведомление, не предоставляется (налог за прошедшие месяцы не пересчитывается) (Письмо Минфина от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301);
- до окончания года, указанного в уведомлении, или до месяца, в котором доход работника превысит сумму вычета.
Если годовой доход, по которому предоставлялся вычет, меньше суммы вычета, указанной в уведомлении, то остаток работник может получить:
- или через вашу организацию, представив вам новое уведомление из ИФНС на следующий год;
- или через ИФНС, подав декларацию за истекший год, если у него были какие-либо доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, по которым вычет не предоставлялся (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Пример. Предоставление имущественного вычета по НДФЛ с начала года
В январе 2014 г. работник представил уведомление из ИФНС о подтверждении права на имущественный вычет по доходам за 2014 г. в размере 950 000 руб. и написал заявление о предоставлении имущественного вычета. Должностной оклад работника 100 000 руб. в месяц. Права на другие вычеты по НДФЛ у работника нет. Зарплата за вторую половину декабря 2013 г. выплачена 10.01.2014.
Зарплата за вторую половину декабря 2013 г. на вычет не уменьшается, так как вычет предоставляется только по доходам, начисленным в 2014 г. (Письмо Минфина от 09.07.2010 N 03-04-05/7-385).
| Месяц 2014 г. | Доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, руб. | Сумма предоставленного вычета, исчисленная нарастающим итогом с начала года, руб. | Налог, удержанный и перечисленный с начала года, руб. ((гр. 2 - гр. 3) x 13%) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Январь | 100 000 | 100 000 | 0 |
| Февраль | 200 000 | 200 000 | 0 |
| Март | 300 000 | 300 000 | 0 |
| Апрель | 400 000 | 400 000 | 0 |
| Май | 500 000 | 500 000 | 0 |
| Июнь | 600 000 | 600 000 | 0 |
| Июль | 700 000 | 700 000 | 0 |
| Август | 800 000 | 800 000 | 0 |
| Сентябрь | 900 000 | 900 000 | 0 |
| Октябрь | 1 000 000 | 950 000 | 6 500 |
| Ноябрь | 1 100 000 | 950 000 | 19 500 |
| Декабрь | 1 200 000 | 950 000 | 32 500 |
Пример. Предоставление имущественного вычета по НДФЛ не с начала года
Работник в июне 2013 г. представил уведомление из ИФНС о подтверждении права на имущественный вычет по доходам за 2013 г. в размере 1 189 000 руб. и написал заявление о предоставлении имущественного вычета. Должностной оклад работника - 125 000 руб. в месяц. Права на другие вычеты по НДФЛ у работника нет.
| Месяц 2013 г. | Доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, руб. | Сумма предоставленного вычета, исчисленная нарастающим итогом с начала года, руб. | Налог, удержанный и перечисленный с начала года, руб. ((гр. 2 - гр. 3) x 13%) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Январь | 125 000 | 0 | 16 250 |
| Февраль | 250 000 | 0 | 32 500 |
| Март | 375 000 | 0 | 48 750 |
| Апрель | 500 000 | 0 | 65 000 |
| Май | 625 000 | 0 | 81 250 |
| Июнь | 750 000 | 125 000 | 81 250 |
| Июль | 875 000 | 250 000 | 81 250 |
| Август | 1 000 000 | 375 000 | 81 250 |
| Сентябрь | 1 125 000 | 500 000 | 81 250 |
| Октябрь | 1 250 000 | 625 000 | 81 250 |
| Ноябрь | 1 375 000 | 750 000 | 81 250 |
| Декабрь | 1 500 000 | 875 000 | 81 250 |
НДФЛ с доходов работника, полученных начиная с июня, равен нулю. Оставшуюся сумму вычета - 314 000 руб. (1 189 000 руб. - 875 000 руб.) работник может получить:
- или через ИФНС, подав декларацию за 2013 г.;
- или через работодателя, представив работодателю новое уведомление из ИФНС на 2014 г.
Обратите внимание - оригинал уведомления остается у вас, даже если работник уволится до окончания года, в котором он его представил (Письмо Минфина от 07.09.2011 № 03-04-06/4-209).