«Налоговые каникулы» для индивидуальных предпринимателей: кто сможет не платить налоги?

Дата публикации: 12.01.2015

16 декабря 2014 года Государственная Дума приняла Федеральный закон № 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», дающий субъектам РФ возможность ввести «налоговые каникулы» для индивидуальных предпринимателей. Какие именно налоги можно будет не платить? Кого и при каких условиях освободят от их уплаты? Распространяется ли закон на небольшие организации?

Введена нулевая ставка налога для индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения и патенте

Принятым законом предусмотрено, что любой субъект РФ в период с 01 января 2015 года по 31 декабря 2020 года вправе издать закон, устанавливающий нулевую налоговую ставку для впервые зарегистрировавшихся индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах. Нулевая ставка может устанавливаться только в отношении упрощенной и патентной систем налогообложения.

Если региональные власти примут соответствующий закон, то нулевую ставку можно будет применять со дня регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно в течение двух налоговых периодов (то есть двух календарных лет). Напомним, что моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом записи в ЕГРИП (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ).

Также обратим внимание, что в рамках закона вновь зарегистрированные организации применять нулевую ставку не смогут. «Налоговые каникулы» предусмотрены только для индивидуальных предпринимателей.

Для налогоплательщиков на упрощенной системе налогообложения «доходы минус расходы» предусмотрен минимальный размер «упрощенного» налога — 1 процент от доходов за налоговый период (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Однако в рамках «налоговых каникул» индивидуальные предприниматели будут освобождены и от него.

Кто считается «впервые зарегистрировавшимися» индивидуальными предпринимателями?

Обратим внимание, что «впервые зарегистрировавшимися» предпринимателями, которые смогут претендовать на льготы, будут считаться те физические лица, зарегистрировавшиеся в качестве индивидуального предпринимателя уже после того, как в их регионе будет принят закон о «налоговых каникулах». На уже зарегистрированных индивидуальных предпринимателей и на тех, кто зарегистрируется после вступления в силу комментируемого федерального закона, но до принятия соответствующего закона субъекта РФ, «налоговые каникулы» распространяться не будут. Также заметим, что применять нулевую ставку не смогут и те, кто уже прекращал деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, но в следующем году зарегистрируется вновь (поскольку в законе прямо сказано, что речь именно о впервые зарегистрировавшихся).

Для тех, кто планирует зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, напомним:

начать применять упрощенную систему налогообложения можно с даты постановки на учет в налоговом органе. Для этого в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет (которая указана в выданном свидетельстве) нужно уведомить налоговую инспекцию (п. 2 ст. 346.13 НК РФ);

для осуществления предпринимательской деятельности на основе патента с даты государственной регистрации, заявление на получение патента следует подать одновременно с документами на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя (абз. 2 п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Какие виды деятельности дают право на льготы?

Нулевую ставку, повторимся, можно будет применять, только если индивидуальный предприниматель будет занят в производственной, социальной и научной сферах. Но какая деятельность под этим подразумевается? Ответ на этот вопрос должны будут дать субъекты РФ и установить такие виды деятельности на основе Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности. Причем, разные субъекты смогут устанавливать разные виды «льготной» деятельности.

Какие ограничения могут быть установлены?

Региональные власти вправе установить ограничения для индивидуальных предпринимателей для применения нулевой ставки, а именно:

предусмотреть ограничения по средней численности работников у индивидуального предпринимателя;

предусмотреть предельные размеры доходов от реализации, которые будут получены индивидуальным предпринимателем от «льготного» вида деятельности.

Также заметим, что если в период «налоговых каникул» впервые зарегистрировавшийся индивидуальный предприниматель на «упрощенке» будет применять нулевую ставку налога, то по итогам налогового периода (то есть календарного года) доходы от реализации товаров (работ, услуг) по «льготной» деятельности должны составить не менее 70 процентов от общего объема доходов от реализации. Это требование касается всех предпринимателей, вне зависимости от того, в каком субъекте РФ осуществляется деятельность.

Если же в налоговом периоде индивидуальный предприниматель нарушит какое-либо из перечисленных ограничений, то налоги потребуется пересчитать за весь налоговой период по обычным налоговым ставкам.

Для тех, кто будет заниматься разными видами деятельности, отметим, что закон не запрещает совмещать патентную деятельность с нулевой ставкой с другой патентной деятельностью (по которой установлена обычная ставка). Однако в этом случае потребуется вести раздельный учет доходов.

Важно!

В дополнение к изложенному предлагаем обратить внимание на следующее:

субъекты РФ вправе, но не обязаны, вводить «налоговые каникулы», для индивидуальных предпринимателей;

«налоговые каникулы» не предусматривают освобождения впервые зарегистрировавшихся индивидуальных предпринимателей от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды;

сейчас максимальный размер доходов при упрощенной системе налогообложения составляет 60 млн. рублей (без учета коэффициента-дефлятора) (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В рамках ограничений на применение «налоговых каникул» региональные власти смогут ограничить максимальный доход индивидуальных предпринимателей на «упрощенке». Но уменьшать указанную выше сумму они смогут не более чем в 10 раз.