40 Калужская область
Дата публикации: 22.08.2019
Издание: Еженедельник АКФ "Политоп"
Тема: Специальные налоговые режимы
Источник:
http://www.politop.net/pravkurier/prk2019_24.pdf
Утрачивает ли индивидуальный предприниматель право на применение упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) в случае перехода на патентную систему налогообложения (далее — ПСН) в отношении одного вида деятельности? Обязан ли индивидуальный предприниматель представлять в налоговый орган уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН? Если индивидуальный предприниматель перешел на ПСН в отношении вида деятельности, по которому применялась УСН, он не утрачивает право на применение УСН. При этом отсутствие доходов от деятельности, не облагаемой ПСН, не обязывает его уведомлять о прекращении деятельности, в отношении которой применяется УСН. Если индивидуальный предприниматель планирует вести иную деятельность, не указанную в патенте, тогда он будет совмещать два режима налогообложения: УСН и ПСН. В этом случае форма № 26.2-8 «Уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения» в налоговый орган не представляется. Декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за период применения УСН, индивидуальный предприниматель должен представить в срок, установленный п. 1 ст. 346.23 НК РФ, т. е. не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. ? Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, изъявил желание перейти на применение специального налогового режима «Налог на профессиональной доход» (далее — НПД). 10.02.2019 он зарегистрировался в программе «Мой налог» и получил письмо о постановке на учет в качестве налогоплательщика НПД. Может ли индивидуальный предприниматель, не прекращая деятельность в качестве ИП, перейти на применение НПД с 2019 года? Налогоплательщиками НПД признаются физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели, перешедшие на НПД в порядке, установленном Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ). Датой постановки на учет физического лица в качестве налогоплательщика НПД является дата направления в налоговый орган соответствующего заявления (ч. 10 ст. 5 Закона № 422-ФЗ). Согласно п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ лица, применяющие НПД, не вправе применять иные специальные налоговые режимы. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе отказаться от применения этой системы налогообложения и перейти на НПД в соответствии с ч. 3 ст. 15 Закона № 422-ФЗ. Для этого индивидуальный предприниматель в течение 1 месяца со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД обязан направить в налоговый орган по месту жительства соответствующее уведомление. В этом случае налогоплательщик считается прекратившим применение УСН со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД (ч. 4 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).
Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе отказаться от применения УСН и перейти на НПД в течение года. В данном случае он считается прекратившим применение УСН с даты регистрации его в качестве плательщика НПД, т.е. с 10.02.2019. При этом Законом № 422-ФЗ не предусмотрена обязанность налогоплательщика сниматься с учета в качестве ИП при переходе на НПД. Для уведомления налогового органа о прекращении применения УСН рекомендуется использовать форму № 26.2-8. При этом в поле, предусмотренном для указания даты, с которой прекращается предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась УСН, следует указать дату постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД. Уведомление может быть представлено в налоговый орган лично или через представителя, направлено по почте заказным письмом (в т.ч. в произвольной форме) или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, в т.ч. через сервис «Личный кабинет налогоплательщика — индивидуального предпринимателя», размещенный на сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе «Моя система налогообложения». ? Индивидуальный предприниматель перешел на НПД, а по истечении 6 месяцев через мобильное приложение «Мой налог» подал в налоговый орган заявление о снятии с учета в связи с утратой права на применение НПД, так как полученный им доход от оказания услуг превысил 2,4 млн руб. Может ли индивидуальный предприниматель, утративший право на применение НПД, перейти на УСН в текущем году, или это можно сделать только с 1 января следующего года? Индивидуальный предприниматель — налогоплательщик НПД, доход которого превысил в текущем календарном году 2,4 млн руб., считается утратившим право на применение данного специального налогового режима с даты такого превышения (ч. 2 ст. 4, ч. 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ). Он может перейти на УСН с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика НПД. Для этого ему нужно в течение 20 календарных дней с даты снятия с учета в качестве плательщика НПД уведомить налоговый орган по месту жительства о переходе на УСН (ч. 6 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). Датой снятия физического лица с учета в качестве налогоплательщика является дата направления в налоговый орган через мобильное приложение «Мой налог» заявления о снятии с учета (части 12, 13 ст. 5 Закона № 422-ФЗ). В этом случае индивидуальный предприниматель, своевременно уведомивший налоговый орган о переходе на УСН, вправе применять данный режим налогообложения. Для уведомления налогового органа о переходе на УСН рекомендуется применять форму № 26.2-1 «Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения».
С 01.01.2019 гражданин перешел на НПД и применял его без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. 15.05.2019 он реализовал алкогольную продукцию (подакцизный товар), тем самым утратив право на применение данного специального налогового режима. Гражданин подал заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика НПД. Вправе ли данное физическое лицо применять УСН? Налогоплательщиками УСН признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на этот специальный налоговый режим и применяющие его в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.12 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Для того чтобы перейти на УСН, физическое лицо прежде всего должно зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в течение 20 календарных дней с даты утраты права на применение НПД. Кроме того, одновременно с подачей документов на государственную регистрацию физическое лицо вправе уведомить налоговый орган по месту жительства о переходе на УСН. В этом случае указанное физическое лицо признается перешедшим на УСН с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ч. 6 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). Для уведомления налогового органа о переходе на УСН рекомендуется применять форму № 26.2-1.