Дата публикации: 04.01.2014 12:30 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Налогоплательщики, которые в 2013 году участвовали в контролируемых сделках, должны представить в инспекцию уведомления по утвержденной форме.
Вводная часть
Форма и формат уведомления о контролируемых сделках утверждены приказом Минфина России от 27.07.12 № ММВ-7-13/524@. Этим же документом определен порядок заполнения уведомления (далее — Порядок).
Представить уведомление необходимо не позднее 20 мая года, следующего за годом совершения контролируемой сделки. Таким образом, последний срок, когда нужно представить уведомление по сделкам, совершенным в 2013 году — это 20 мая 2014 года.
Аренда имущества
Если предметом контролируемой сделки является аренда имущества, то возникает вопрос: каким образом заполнить раздел 1Б? Нужно ли оформлять отдельный лист в отношении каждого месяца, или можно ограничиться одним листом, включив в него суммарные показатели за весь год?
Суммировать показатели в разделе 1Б разрешено только в случае поставки товара. Тогда как при выполнении работ и оказании услуг, в том числе при передаче имущества в аренду, суммирование данных в разделе 1Б не предусмотрено. Это следует из пункта 5.20 Порядка.
Значит, в ситуации с арендой налогоплательщик должен заполнить несколько листов раздела 1Б. Сколько именно, зависит от состава и содержания первичных документов. Здесь возможны два варианта.
Первый вариант подразумевает, что в договоре есть пункт, согласно которому арендодатель и арендатор регулярно подписывают акт оказания услуг аренды. Тогда лист раздела 1Б необходимо заполнить в отношении каждого такого акта. И если акты составляются ежемесячно, то в итоге должно получиться 12 листов данного раздела. В поле, предназначенном для даты совершения сделки, арендодатель должен поставить дату, когда соответствующие доходы были отражены в бухгалтерском учете. Арендатор, в свою очередь, должен поставить дату признания расходов.
При втором варианте договор аренды не содержит условия о регулярном подписании актов. В этом случае расходы арендатора подтверждаются актом приема-передачи имущества и документами на перечисление арендных платежей. Датой совершения сделки будет дата признания доходов или расходов в бухгалтерском учете.
Сделки с ценными бумагами
Налогоплательщику, который совершает контролируемые сделки с ценными бумагами, важно прояснить, являются ли данные сделки однородными. Если являются, то компания вправе отразить группу таких сделок в одном уведомлении (п. 4 ст. 105.16 НК РФ).
По определению однородными признаются сделки, предметом которых являются идентичные товары (работы, услуги), и которые совершены в сопоставимых коммерческих или финансовых условиях.
Рассмотрим какие именно характеристики ценных бумаг указывают на однородность, либо ее отсутствие. Это характеристики, влияющие на цену. К ним, в частности, относится вид ценной бумаги (акция, облигация, вексель, чек, коносамент и проч.), форма владения (именные, на предъявителя или ордерные), а также форма выпуска (эмиссионная или неэмиссионная).
Кроме того, при определении однородности нужно учитывать форму существования (документарная, бездокументарная), форму обращения (обращается ли на организованном рынке) и срок действия (срочная, бессрочная). Также следует обратить внимание на наличие номинала, на валюту, на эмитента и на метод и форму получения доходов (купонные, бескупонные, дисконтные, индексируемые и проч.).
Ценные бумаги разных выпусков можно признать однородными, если они относятся к одному виду, и все прочие характеристики у них сходны. Соответственно, ценные бумаги разных видов априори не могут считаться однородными.
Заполняя уведомление для группы однородных сделок, нужно оформить один лист раздела 1А, и в пункте 200 указать «1». Количество листов раздела 1Б будет равно числу операций (поставок) с однородными ценными бумагами, совершенных в рамках нескольких договоров с сопоставимыми финансовыми или коммерческими условиями. Допускается оформить один лист раздела 1Б, если в рамках одного договора ценные бумаги одного вида, одного эмитента поставляются в адрес одного и того же покупателя, и показатели, отраженные в пунктах 030-110 и 130 (место отправки товара, код страны и проч.) остаются неизменными. В этом случае количество ценных бумаг суммируется, и итоговое значение попадает в раздел 1Б. При изменении хотя бы одного показателя суммирование прекращается, а дальнейшие операции отражаются в отдельном листе раздела 1Б.
Агентские сделки
В агентской сделке участвует принципал, агент и третья сторона, например, покупатель. Не исключено, что все они являются взаимозависимыми лицами. И если данная сделка относится к разряду контролируемых, то уведомление должны представить все три участника.
Причем принципал должен отдельно указать сумму доходов, полученных от продажи товара через агента, и отдельно — сумму расходов в виде агентского вознаграждения. Агент должен отдельно отразить сведения о продаже товара покупателю, отдельно — сведения о передаче доходов принципалу, и отдельно — данные об агентском вознаграждении.