Дата публикации: 26.01.2014 12:30 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Организации, которые в сделке между взаимозависимыми лицами применили цены, не соответствующие рыночным, что повлекло занижение сумм налогов (авансовых платежей), вправе самостоятельно скорректировать налоговую базу (п. 6 ст. 105.3 НК РФ). В этом случае уточнять налоговые обязательства нужно будет не по одному, а по нескольким налогам, на исчисление которых повлияло занижение рыночных цен. При этом одновременно с декларациями необходимо представить пояснительную записку.
В действующих формах деклараций по налогу на прибыль организаций, по налогу на добавленную стоимость, по налогу на добычу полезных ископаемых и по налогу на доходы физических лиц отсутствуют специальные строки для внесения информации о корректировке базы в связи с применением цен, отличающихся от рыночных. До тех пор, пока в эти формы не будут внесены изменения, компаниям необходимо руководствоваться письмами ФНС России от 11.02.13 № ЕД-4-3/2113@, 14.03.13 № ЕД-4-3/4303@, 03.04.13 № ЕД-4-3/5938@, 15.04.13 № ЕД-4-3/6824@.
Так, сумму корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций нужно отразить по строке 107 Приложения № 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (форма утв. приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/174@).
При заполнении декларации по налогу на добычу полезных ископаемых сумма корректировки налоговой базы по НДПИ и соответствующей ей суммы налога отражается по строкам 040, 070 — 080, 090 разд. 2 и всем строкам разд. 3 налоговой декларации (утв. приказом ФНС России от 16.12.11 № ММВ-7-3/928@).
Сумма корректировки базы по НДС и соответствующей ей суммы налога отражается по строкам 010 — 040 раздела 3 уточненной декларации (форма утв. приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н). Кроме того, в дополнительном листе книги продаж за корректируемый налоговый период делается запись о документе, свидетельствующем о сумме такой корректировки. Таким документом может быть бухгалтерская справка-расчет.
Что касается заполнения уточненной декларации по НДФЛ, то суммы корректировки налога отражаются по строкам листа «В» декларации (форма утв. приказом ФНС России от 10.11.11 № ММВ-7-3/760@).
Важный момент: чтобы инспекторы распознали причину корректировки, к уточненным декларациям следует приложить пояснительную записку. В ней нужно указать сведения о контролируемых сделках, в отношении которых произведена корректировка налоговой базы и другую «значимую, по мнению налогоплательщика, информацию». В частности, номер и дату договора, стоимость предмета сделки, сумму произведенной корректировки, сведения об участниках сделки (ИНН, наименование организации или индивидуального предпринимателя).
По налогу на прибыль, НДФЛ и НДПИ корректировки должны быть отражены в годовой отчетности, по НДС — в уточненных декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен. Подача «уточненок» при самостоятельном обнаружении недоимки освобождает налогоплательщика от уплаты пеней при условии, что выявленная недоимка будет погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций (НДФЛ) за соответствующий период.