Как учесть доходы при переходе с «упрощенки» на общий режим налогообложения?

Организация после утраты права на применение упрощенной системы налогообложения и перехода на общий режим налогообложения получила денежные средства за услуги, оказанные в период применения «упрощенки» (без учета налога на добавленную стоимость). В какой момент бывший «упрощенщик» должен учесть эти доходы при расчете налога на прибыль при методе начисления? И облагаются ли полученные средства налогом на добавленную стоимость?

 

Учет доходов

По общему правилу, если товары реализованы в период применения упрощенной системы налогообложения, а оплачены после перехода на основной режим, этот доход учитывается при расчете налога на прибыль с использованием метода начисления (п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

 

У налогоплательщиков, применяющих метод начисления, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271 НК РФ). «Переходные» доходы бывшего «упрощенщика» относятся к тому месяцу, в котором компания перешла на общую систему налогообложения, независимо от времени погашения этой задолженности.

Например, если организация перешла на общий режим налогообложения с использованием метода начисления с 1 июля, то выручка за услуги, оказанные до перехода на общую систему налогообложения, должна быть признана доходом июля, даже если покупатель планирует произвести оплату позднее.

 

Как известно, плательщики упрощенной системы налогообложения от уплаты налога на добавленную стоимость освобождены (за исключением случаев, указанных в пункте 2 статьи 346.11 НК РФ).

 

Поэтому, если услуги были оказаны в периоде, когда компания применяла упрощенную систему налогообложения, то есть не являлась плательщиком налога на добавленную стоимость и счета-фактуры выписывала без налога на добавленную стоимость, то полученные после перехода на общую систему налогообложения денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.