Дата публикации: 21.07.2014 13:00 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Расходы в виде амортизационной премии по законсервированному объекту ОС налогоплательщик может учесть только после того, как этот объект будет расконсервирован и по нему начнет начисляться амортизация.
В декабре 2013 года организация приобрела основное средство стоимостью свыше 40 000 рублей для изготовления продукции и ввела его в эксплуатацию. Однако из-за переноса сроков производства оборудование переведено на консервацию сроком на один год (до 30 декабря 2014 года).
В каком периоде компания сможет учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль амортизационную премию по законсервированному объекту: в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию (в январе 2014 года), или после того, как объект расконсервирован и по нему начнет начисляться амортизация (в январе 2015 года)? Расходы в виде амортизационной премии можно учесть только после того, как объект будет расконсервирован и по нему начнет начисляться амортизация.
Из
пункта 4 статьи 259 НК РФ следует, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Таким образом, при приобретении основного средства налогоплательщик получает право применить амортизационную премию в месяце начала амортизации, то есть в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию.
Вместе с тем, основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества (
п. 3 ст. 256 НК РФ). Начисление амортизации законсервированного объекта прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его исключения из состава амортизируемого имущества
(п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ).
Основное средство введено в эксплуатацию в декабре 2013 года, и в том же месяце было законсервировано. Из приведенных выше норм следует, что налогоплательщик мог бы начать амортизировать этот объект с 1 января 2014 года.
Однако он утратил это право в связи с исключением основного средства из состава амортизируемого имущества по причине консервации. Следовательно, начать начислять амортизацию и, соответственно, применять амортизационную премию можно только после расконсервации объекта.