Дата публикации: 17.08.2014 12:30 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Интернет-оплата «легких» услуг, таких как связь, билеты, доставка, «коммуналка» и т п. уже прочно вошла в нашу жизнь. Пожалуй, у каждого есть тот или иной личный кабинет, через который легко и просто можно оплатить подобные услуги. Многие поставщики предоставляют подобный сервис и корпоративным клиентам. Могут ли организации на общей системе налогообложения платить через интернет? Не приведет ли такой способ оплаты к проблемам с признанием расходов при расчете налога на прибыль? Можно ли будет принять налог на добавленную стоимость к вычету?
Вводная информация
Для начала определимся с основными понятиями. В большинстве случаев услуги оплачиваются — не важно через банк или посредством интернет-кошельков — деньгами. Ситуации, когда поставщик разрешает оплатить ту или иную услугу различными бонусами и тому подобными квазиденежными средствами, даже на розничном рынке (так называемом b2c, business-to-customer) распространены не так широко. А уж на рынке коммерческих услуг (так называемом, b2b business-to-business) они и вовсе являются редкостью. Причем, в таких случаях на бумаге оплата «квазиденьгами», как правило, оформляется в виде обычной скидки, и денежные расчеты между сторонами все равно присутствуют.
Поэтому мы сосредоточим свое внимание на ситуациях, когда компания посредством своего личного кабинета оплачивает через интернет те или иные услуги. При этом вся история сделок с поставщиком также остается в личном кабинете и на бумаге не фиксируется.
Однако, как хорошо известно, бухгалтеру, на любой расход требуется подтверждающий документ: налоговая инспекция захочет при проверке увидеть документальное подтверждение расходов. Так что истории взаимоотношений с поставщиком, которая содержится в личном кабинете пользователя, для целей налогового учета маловато.
Но как обосновать такие расходы и можно ли вообще это сделать? Давайте посмотрим, какие требования Налоговый кодекс предъявляет к документальному подтверждению оплаты услуг, если она произведена в режиме онлайн через интернет.
Специальных правил нет
Налоговый кодекс никак не выделяет расходы, произведенные организациями и предпринимателями через интернет. Это говорит нам лишь о том, что для таких расходов действуют общие правила, которые зафиксированы в
статье 252 НК РФ. Если обобщить, то правила эти таковы: расходы должны быть документально подтверждены и обоснованы. При этом конкретных документов, которыми подтверждаются те или иные расходы, Кодекс не называет. И здесь действует еще один общий принцип: документы налогоплательщика должны подтверждать факт заявленных расходов и их связь с деятельностью, приносящей доход. Давайте применим эти правила к самым популярным услугам, оплачиваемым через интернет.
Услуги связи
Под эту категорию подпадает сотовая и стационарная связь, а также оплата интернета. Чтобы суммы, проведенные с использованием личного кабинета, можно было учесть в расходах, нам потребуются следующие документы.
Во-первых, нужен будет договор, на основании которого оказываются услуги.
Во-вторых, потребуется документ, подтверждающий оказание данных услуг в периоде. Это может быть счет поставщика или иной документ, содержащий сведения об объеме оказанных услуг. Подобные документы могут быть получены налогоплательщиком с использованием электронных каналов (например, по электронной почте, или через тот же личный кабинет).
В таких случаях документ нужно распечатать и заверить «в установленном порядке», то есть печатью и подписью ответственного лица налогоплательщика, с указанием даты и источника распечатки. В электронном виде такие документы могут быть основанием для признания расходов, только если они подписаны квалифицированной электронной подписью (
п. 5 ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Билеты и услуги по их доставке
Несколько иначе обстоит ситуация с приобретением через интернет различных билетов — железнодорожных, авиационных, а также услуг по их доставке. Что касается самих билетов, то для признания расходов на них достаточно тех документов, которые пассажир получает при реальном использовании услуг по перевозке. То есть затраты можно подтвердить маршрут-квитанцией пассажирского билета и багажной квитанцией. Дополнительных документов в данном случае не требуется.
А вот если билеты приобретались с доставкой, то тут нужно будет запастись дополнительными документами именно в части расходов на доставку.
Во-первых, это договор на доставку. В большинстве случаев он заключается путем присоединения к договору-оферте, размещенному на сайте поставщика услуг. В большинстве случаев порталы позволяют этот документ распечатать с указанием даты распечатки и источника.
Во-вторых, как и в случае с услугами связи, потребуются документы, подтверждающие оказание и объем услуги — счет или письмо. Все эти документы нужно распечатать и заверить. Наконец, еще один документ, который в данном случае будет совсем не лишним, должен подтверждать сам факт оплаты: банковская выписка по счету (карте), с которого производилась оплата билетов и доставки.
Прочие услуги
Вообще, выписка со счета, договор и документы, подтверждающие факт оказания и объем услуг, являются универсальными для подтверждения расходов при оплате через интернет любых услуг. Главное — помнить, что документы должны подтверждать факт заявленных расходов и их связь с деятельностью, приносящей доход.
Налог на добавленную стоимость при оплате услуг через интернет
В заключение скажем несколько слов о налоге на добавленную стоимость. В отличие от налога на прибыль, в части налога на добавленную стоимость Налоговый кодекс достаточно четко регламентирует правила применения вычета. По общему правилу для применения вычета нужен правильно оформленный счет-фактура. Все исключения из этого правила также зафиксированы в Налоговом кодексе (
ст. 172 НК РФ).
Соответственно, для целей налога на добавленную стоимость не важно как именно проходила оплата: традиционно по договору, счету и посредством платежного поручения, или через личный кабинет в интернете. Если у налогоплательщика есть счет-фактура (иные документы, предусмотренные
ст. 172 НК РФ), то будет и вычет. А если таковых нет, то и с вычетом придется попрощаться.