Дата публикации: 24.10.2014 12:30 (архив)
Плательщик единого сельскохозяйственного налога приобрел в 2011 году ГСМ и запчасти для техники. Стоимость этих материальных запасов не была учтена в расходах при исчислении налоговой базы за данный период. Может ли налогоплательщик учесть указанные затраты в расходах текущего налогового периода?
Перечень расходов, принимаемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу, приведен в
пункте 2 статьи 346.5 НК РФ. В нем, в частности, сказано: плательщики единого сельхозналога вправе учесть материальные расходы, которые принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль, то есть в соответствии со
статьей 254 НК РФ.
Как гласит
подпункт 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ, к материальным расходам относятся затраты на приобретение материалов, используемых на хозяйственные нужды (в частности, на содержание, эксплуатацию основных средств).
По общему правилу расходами плательщика ЕСХН признаются затраты после их фактической оплаты (
подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). При этом материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
Следовательно, затраты на горюче-смазочные материалы и запчасти для техники, оплаченные и полученные в 2011 году, нужно было учесть после их фактической оплаты.
В описанной ситуации это сделано не было, поэтому налогоплательщику следует руководствоваться положениями
пункта 1 статьи 54 НК РФ. В нем сказано: при обнаружении ошибок, относящихся к прошлым налоговым периодам, следует сделать перерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором были совершены такие ошибки.
Если ошибки привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести пересчитать налоговую базу и сумму налога за тот налоговый период, в котором выявлены ошибки. К излишней уплате ЕСХН могут привести, в том числе, не учтенные в момент возникновения расходы.
Получается, что налогоплательщик, который своевременно не учел расходы, относящиеся к прошлым периодам, вправе учесть их в текущем периоде (при условии их документального подтверждения).