Дата публикации: 24.09.2015 12:30 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
На основании ученического договора организация оплачивает работнику проезд и проживание в месте проведения учебы. Должна ли она удержать с этих сумм налог на доходы физических лиц? Да, должна.
По общему правилу, в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы физического лица, полученные им в денежной и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ).
При этом к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата за него работодателем товаров, работ или услуг (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Соответственно, оплата организацией за своих сотрудников стоимости проезда от места жительства до места проведения обучения, а также оплата проживания в месте проведения обучения, производимые в соответствии с ученическим договором, являются их доходом, полученным в натуральной форме, и облагаются налогом на доходы физических лиц.
Другое дело, если речь идет о сотрудниках, совмещающих работу с получением высшего образования. В статье 217 НК РФ перечислены доходы, не облагаемые налогом на доходы физических лиц. В частности, в пункте 3 этой статьи указано, что от налога на доходы физических лиц освобождаются все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.
Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением высшего образования, предусмотрены статьей 173 Трудового кодекса. Согласно этой норме, работникам, успешно осваивающим имеющие государственную аккредитацию программы бакалавриата, программы специалитета или программы магистратуры по заочной форме обучения, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту обучения.
Таким образом, оплата проезда к месту обучения сотрудников организации, совмещающих работу с получением высшего образования, освобождается от налога на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.