Дата публикации: 13.02.2016 12:30 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Налог на прибыль
Расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников могут быть отнесены к прочим расходам организации (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но для этого необходимо выполнение двух существенных условий, прописанных в пункте 3 статьи 264 НК РФ:
- у российской образовательной организации должна быть лицензия на осуществление образовательной деятельности (или у иностранной образовательной организации есть соответствующий статус);
- с работником должен быть заключен трудовой договор (либо с физическим лицом должен быть заключен договор, обязывающий его не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с налогоплательщиком, оплатившим обучение, трудовой договор и отработать у него не менее одного года).
Кроме того, нужно помнить и об общих условиях признания расходов в целях налогообложения прибыли: все расходы организации должны быть обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ).
Если все перечисленные условия соблюдаются, то организация вправе учесть расходы на повышение профессионального уровня работников при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Но при этом базу по налогу на прибыль нельзя уменьшить за счет затрат, связанных с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.
Налог на доходы физических лиц
Работнику для выполнения трудовых обязанностей требуется наличие специального сертификата. Для его получения необходимо пройти обучение, которое подразумевает уплату экзаменационных сборов и покупку учебной литературы. Нужно ли начислять налог на доходы физических лиц на сумму сборов и стоимость учебников, если работодатель оплатил эти сборы и книги за работника?
Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ, от налога на доходы физических лиц освобождаются все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением расходов работников на повышение профессионального уровня. В статье 196 ТК РФ сказано, что необходимость подготовки работников (профессиональное образование и профессиональное обучение) и дополнительного профессионального образования для собственных нужд определяет работодатель. При этом условия и порядок подготовки и дополнительного профессионального образования работников, закрепляются в трудовом (коллективном) договоре или соглашении.
Соответственно, в описанной ситуации экзаменационные сборы и учебная литература были оплачены работодателем, то на их стоимость налога на доходы физических лиц не начисляется.